Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу налогообложения НДС услуг, оказываемых обществом SWIFT.
Департамент банковского аудита по вопросу налогообложения НДС услуг, оказываемых обществом SWIFT.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
28.02.2007
Вопрос
Банк просит дать консультацию по следующему вопросу:Банк оплачивает следующие услуги, оказываемые обществом СВИФТ: • SIPN connectivity (оплата канала связи) • Security products (сертификаты офицеров безопасности)• SWIFTNet Link (поддержка программного обеспечения)• SWIFTAlliance interfaces (поддержка базовой лицензии)• SWIFTNet FIN (оплата за трафик сообщений по системе)• SWIFT USER registration (регистрация пользователя, ежегодный платеж)В соответствии с положениями ст.161 НК РФ при приобретении российскими организациями на территории РФ работ, услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС в российский бюджет уплачивается организациями – покупателями услуг, в этой связи являющимися налоговыми агентами. Согласно ст.148 п.1 п.п.4 НК РФ поддержка или сопровождение программного продукта и поддержка базовой лицензии местом реализации считается РФ, и мы являемся налоговым агентом.Облагается ли НДС оплата канала связи, сертификатов офицеров безопасности, регистрация пользователя и трафик сообщений? Можем ли мы применить ст.149 п.3 п.п. 4 НК РФ и не облагать НДС указанные услуги?
Банк просит дать консультацию по следующему вопросу:Банк оплачивает следующие услуги, оказываемые обществом СВИФТ: • SIPN connectivity (оплата канала связи) • Security products (сертификаты офицеров безопасности)• SWIFTNet Link (поддержка программного обеспечения)• SWIFTAlliance interfaces (поддержка базовой лицензии)• SWIFTNet FIN (оплата за трафик сообщений по системе)• SWIFT USER registration (регистрация пользователя, ежегодный платеж)В соответствии с положениями ст.161 НК РФ при приобретении российскими организациями на территории РФ работ, услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС в российский бюджет уплачивается организациями – покупателями услуг, в этой связи являющимися налоговыми агентами. Согласно ст.148 п.1 п.п.4 НК РФ поддержка или сопровождение программного продукта и поддержка базовой лицензии местом реализации считается РФ, и мы являемся налоговым агентом.Облагается ли НДС оплата канала связи, сертификатов офицеров безопасности, регистрация пользователя и трафик сообщений? Можем ли мы применить ст.149 п.3 п.п. 4 НК РФ и не облагать НДС указанные услуги?
Ответ
Мнение аудитора.
Мы считаем, что оплата канала связи, сертификатов офицеров безопасности и трафик сообщений не облагаются НДС на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Информация о возможных налоговых рисках изложена в разделе «Возможные риски».
Обоснование мнения аудитора.
Как справедливо указано в тексте вопроса, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских или аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель таких услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ. Согласно пункту 3 статьи 148 НК РФ в отношении работ (услуг), носящих вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом реализации признается место реализации основных работ (услуг).
Таким образом, можно утверждать, что поскольку услуги по предоставлению канала связи, сертификатов безопасности, оплата трафика сообщений связаны непосредственно с услугой сопровождения программного продукта, то местом реализации указанных услуг также является территория РФ.
В соответствии с нормой подпункта 4 пункта 3 статьи 149 НК РФ не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.
Общество SWIFT в соответствии с учредительными документами создано как система международной передачи финансовых сообщений между финансовыми организациями. Функции SWIFT как системы передачи сообщений состоит исключительно в передаче данных между финансовыми организациями, в обеспечении быстроты, целостности и безопасности передачи информации. Учитывая изложенное, деятельность общества SWITF, по нашему мнению, подпадает под действие подпункта 4 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
В связи с внесением с 01.01.2006г. изменений в НК РФ и в целях обеспечения унификации налогообложения услуг SWIFT на территории Российской Федерации Российская национальная ассоциация SWIFT (далее по тексту – РОССВИФТ) в течение 2006 года неоднократно обращалась в компетентные органы за соответствующими разъяснениями.
В 2006 году в ответ на запросы РОССВИФТ были получены адресные разъяснения Минфина РФ (Письмо № 03-04-08/47 от 28.02.2006г. и Письмо № 03-04-08/69 от 23.03.2006г.), тексты которых опубликованы на официальном вэб-сайте РОССВИФТ.
В Письме № 03-04-08/47 от 28.02.2006г. Минфин относит к операциям, не подлежащим налогообложению НДС только вступительные и регистрационные взносы, а также справочно-информационную литературу, если в соответствии с договором стоимость такой литературы и услуг не включено в вознаграждение, выплачиваемое SWIFT у за пользование лицензионным программным продуктом. Все остальные услуги общества SWIFT - плата за разработку и право пользования программным продуктом, а также сопутствующие услуги, по мнению специалистов финансового ведомства подлежат налогообложению НДС.
Однако, в Письме № 03-04-08/69 от 23.03.2006г. специалисты Минфина разъясняют, что услуги общества SWIFT по передаче данных между финансовыми организациями, местом реализации которых является территория РФ, освобождаются от налогообложения НДС. Следует отметить, что общество SWIFT оказывает комплекс услуг, и определить, какие именно услуги являются сопутствующими услуге передачи данных между финансовыми организациями, представляется затруднительным для покупателей.
С целью уточнения порядка налогообложения НДС оказываемых услуг РОССВИФТ направил в Минфин письменный запрос (исх. № 488/06 от 27.04.2006г.), в котором комплекс предоставляемых им услуг распределен по следующим составляющим:
- услуги по передаче данных между финансовыми организациями, в том числе услуги по обеспечению безопасности передачи данных;
- услуги по предоставлению справочно-информационной литературы на бумажных и электронных носителях, а также услуги по предоставлению доступа к данным ресурсам на вэб-сайте SWIFT;
- услуги по предоставлению права пользования лицензионного программного обеспечения SWIFT;
- административные платежи и штрафы.
Перечень и описание услуг в рамках вышеуказанных составляющих РОССВИФТ представил в приложении к указанному запросу (приложение № 1 к данному письменному ответу).
Согласно указанному перечню к услугам по передаче данных между финансовыми организациями общество SWIFT относит:
- SWIFTNet FIN - передача данных между финансовыми организациями, включая все службы SWIFTNet и решения SWIFT (- оплата трафика всех служб SWIFTnet);
- Logical Terminal, Registration Fee -регистрация логического пароля (единовременная плата за регистрацию в сети SWIFT виртуального адреса);
- SIPN connectivity Fees - предоставление портов доступа SWIFT (оплата выделенных или коммутируемых портов доступа SWIFT);
- Security products Fees - средства обеспечения безопасности (плата за цифровые сертификаты, необходимые для обеспечения безопасности передачи данных с использованием всех служб SWIFTNet, за управление сертификатами безопасности SWIFTNet и за карточки доступа);
- VNP box maintenance fee - поддержка VPN box (оплата поддержки цифрового оборудования VPN box в случае использования коммутируемых линий в качестве основного канала соединения).
К административным услугам отнесен платеж SWIFT USER registration – регистрация пользователя SWIFT (ежегодные платежи за поддержку 8-символьного банковского идентификационного кода SWIFT и кода идентификации юридического лица)
Учитывая разъяснения Минфина, изложенные в указанных выше письмах, направленных в адрес общества SWIFT, а также классификацию услуг общества, мы считаем, что оплата канала связи, сертификатов офицеров безопасности, и трафик сообщений не облагаются НДС на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Возможные риски.
Обращаем внимание, что в настоящий момент РОССВИФТ продолжает переговоры с Минфином по вопросу налогообложения НДС услуг, оказываемых обществом SWIFT.
Мы не исключаем вероятности того, что Минфин в адресном ответе на указанный выше запрос общества не изменит высказанной ранее (Письмо № 03-04-08/47 от 28.02.2006г.) позиции о необходимости налогообложения НДС таких услуг, как предоставление трафика, портов доступа, обеспечение безопасности, несмотря на то, что, по мнению общества SWIFT, эти услуги являются составляющими услуги «Передача данных между финансовыми организациями, в том числе по обеспечению безопасности передачи данных».
Обращаем внимание Банка, что в настоящий момент по сложившемуся мнению специалистов кредитных организаций не подлежат налогообложению НДС следующие услуги, оказываемые обществом:
1) литература, руководство пользователя;
2) членские взносы;
3) SWIFT USER registration (регистрация пользователя, ежегодный платеж);
4) вступительные взносы.
Прочие платежи облагаются НДС.
Документы и литература.
НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
В ходе подготовки настоящего письменного ответа аудиторами использована информация, размещенная на официальном вэб-сайте РОССВИФТ www.swift.ru.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki