Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами.
Департамент банковского аудита по вопросу исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
15.12.2006
Вопрос
Банк просит разъяснить порядок исчисления налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами при осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом клиенту Банка до истечения налогового периода, в случае, если Банк выступает в качестве брокера.В соответствии с п. 8 ст. 214.1 Налогового Кодекса РФ, расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств.В соответствии с п. 8 ст. 214.1 доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера.Следует ли под стоимостной оценкой ценных бумаг понимать стоимость приобретения ценных бумаг, оставшихся в портфеле клиента Банка на дату вывода средств или оценку реализованных ценных бумаг на дату вывода денежных средств?Если у клиента Банка на день выплаты денежных средств нет ценных бумаг в портфеле, то при определении доли дохода возникает деление на ноль. Вправе ли Банк, выступающий в качестве брокера, при выводе налогоплательщиком денежных средств, применять формулу для доверительного управляющего, где помимо стоимостной оценки ценных бумаг в знаменателе так же предусмотрено учитывать денежные средства, находящиеся на брокерском счете клиента на дату выплаты денежных средств?
Банк просит разъяснить порядок исчисления налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами при осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом клиенту Банка до истечения налогового периода, в случае, если Банк выступает в качестве брокера.В соответствии с п. 8 ст. 214.1 Налогового Кодекса РФ, расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств.В соответствии с п. 8 ст. 214.1 доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера.Следует ли под стоимостной оценкой ценных бумаг понимать стоимость приобретения ценных бумаг, оставшихся в портфеле клиента Банка на дату вывода средств или оценку реализованных ценных бумаг на дату вывода денежных средств?Если у клиента Банка на день выплаты денежных средств нет ценных бумаг в портфеле, то при определении доли дохода возникает деление на ноль. Вправе ли Банк, выступающий в качестве брокера, при выводе налогоплательщиком денежных средств, применять формулу для доверительного управляющего, где помимо стоимостной оценки ценных бумаг в знаменателе так же предусмотрено учитывать денежные средства, находящиеся на брокерском счете клиента на дату выплаты денежных средств?
Ответ
Мнение аудитора.
По нашему мнению, Банк, выполняя функции налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 214.1 НК РФ, вправе долю дохода определять по формуле расчета, установленной для налогового агента – доверительного управляющего.
Обоснование мнения аудитора.
Пункт 8 статьи 214.1 установлен порядок расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговыми агентами брокерами и доверительными управляющими.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона 39-ФЗ брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность именуется брокером.
Согласно пункту 1 статьи 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Объектами доверительного управления в соответствии с законодательством могут быть, в том числе и ценные бумаги (пункт 1 статьи 1013 ГК РФ). Сделки в процессе доверительного управления имуществом совершаются от имени доверительного управляющего, но в интересах выгодоприобретателя.
По нашему мнению, функции, выполняемые брокером и доверительным управляющим при совершении операций с ценными бумагами во многом сходны. Доходы, получаемые клиентом по брокерскому договору и выгодоприобретателем по договору доверительного управления ценными бумагами, по своей сути также сходы.
Однако, пунктом 8 рассматриваемой статьи НК РФ установлен различный алгоритм расчета доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных брокерами и доверительными управляющими до истечения налогового периода:
Налоговый агент - брокер | Налоговый агент – доверительный управляющий |
произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, | произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. |
Анализируя приведенные выше алгоритмы расчета, можно выявить следующие различия:
1. Брокер при расчете доли не должен учитывать в знаменателе денежные средства, находящиеся на брокерском счете клиента;
2. для налоговых агентов – доверительных управляющих уточнено, стоимостная оценка каких именно ценных бумаг должна быть произведена при расчете доли – это стоимостная оценка ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, иными словами, имеющиеся в наличии (в портфеле) на момент осуществления выплаты денежных средств.
Как справедливо отмечено в тексте вопроса, возможна ситуация, когда в знаменателе дроби для расчета налоговой базы вообще окажется ноль. Например, если клиент все ценные бумаги продал, но не все деньги выводит. Получается, что в пункте 8 статьи214.1 НК РФ при описании порядка исчисления доли дохода при выплате денежных средств брокером допущена техническая ошибка. Такое же мнение высказывают и специалисты налогового ведомства в частных разъяснениях, опубликованных в специализированных периодических изданиях, по рассматриваемому вопросу. Примером такого разъяснения является ответ, опубликованный в «Налоговом вестнике» № 11 за 2004г. В указанном ответе специалистом налогового ведомства разъяснено, что в формуле расчета доли дохода, указанной в пункте 8 статьи 214.1 НК РФ, в отношении брокеров допущена техническая ошибка, в связи с этим, брокерам рекомендовано при расчете доли дохода использовать алгоритм расчета, установленный для налоговых агентов – доверительных управляющих.
Официально не разъяснен и вопрос о том, стоимостная оценка каких ценных бумаг принимается в расчет при определении доли дохода налоговыми агентами - брокерами. На наш взгляд, в расчет следовало бы принимать стоимостную оценку именно реализованных ценных бумаг, так как мы определяем долю дохода от операций покупки-продажи. Однако, алгоритм расчета, установленный для налоговых агентов – доверительных управляющих, предусматривает принимать в расчет стоимостную оценку ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, т.е. в портфеле на момент осуществления выплаты денежных средств. Таким образом, если следовать рекомендациям специалистов налоговых органов о применении алгоритма расчета доли дохода, установленного для налоговых агентов - доверительных управляющих, в расчет следует принимать стоимостную оценку портфеля ценных бумаг, имеющихся в портфеле клиента на момент осуществления вывода средств.
Обращаем внимание, что рассмотренные нами разъяснения являются только частным мнением одного из специалистов налогового ведомства.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ;
2. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki