Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу бухгалтерского учета обеспечительного платежа по договору.

Департамент банковского аудита по вопросу бухгалтерского учета обеспечительного платежа по договору.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

29.12.2006

Вопрос

Банком предполагается заключить договор аренды нежилого помещения с юридическим лицом-резидентом РФ сроком на 5 лет, который зарегистрирован в соответствии с требованиями законодательства РФ.Договором аренды предусмотрено следующее:Банк (Арендатор) обязан перечислить арендодателю обеспечительный платеж в качестве обеспечения обязательств Банка по данному договору аренды. Арендодатель вправе в любое время удержать из суммы обеспечительного платежа сумму компенсации задолженности Банка по уплате арендной платы, а также суммы любого ущерба, причиненного Банком помещению или зданию.При этом Банк обязан выплатить Арендодателю необходимую сумму для восстановления первоначальной суммы обеспечения.После истечения срока аренды или досрочного его расторжения обеспечительный платеж подлежит возврату Банку.Обеспечительный платеж не будет возвращен Банку в случае прекращения существования Банка в соответствии с законодательством РФ.Договором также предусмотрено, что к отношениям, связанным с уплатой Арендодателю обеспечительного платежа, положение о займе, коммерческом кредите, установленные законодательством РФ, не применяются и на сумму обеспечительного платежа проценты не начисляются.

1. На каком балансовом счете следует учитывать вышеуказанную сумму обеспечительного платежа.
2. Вправе ли Банк, исходя из принципа осторожности, предусмотреть в своей Учетной политике возможность учета указанного обеспечительного платежа на балансовом счете № 61403.

Ответ

Мнение аудитора.

Сумма обеспечительного платежа, указанная в тексте вопроса, подлежит учету на балансовых счетах 470 «Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям» и 471 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям».

По нашему мнению, закрепление в Учетной политике Банка положения об учете суммы Обеспечительного платежа, указанной в тексте вопроса, на балансовом счете 61403 некорректно.

Обоснование мнения аудитора.

Правовой аспект.

Гражданским законодательством (глава 23 ГК РФ) предусмотрены следующие способы исполнения обязательств:

Неустойка, залог, поручение, банковская гарантия, задаток, удержание имущества должника.

В действующей практике в целях минимизации неисполнения контрагентом договорных обязательств организации используют такой способ обеспечения исполнения, как гарантийный задаток. Проанализировав приведенные в тексте вопроса условия перечисления, использования и возврата обеспечительного платежа мы сделали вывод о том, что Обеспечительный платеж, подлежащий перечислению Банком на счет контрагента, может быть классифицирован как задаток.

Мотивацией для классификации Обеспечительного платежа как задатка являются следующие обстоятельства:

1. Статьей 380 ГК РФ задаток определен как денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения;

2. В силу пункта 2 указанной статьи соглашение о задатке должно быть совершено в письменной форме. В случае возникновения сомнения в том, что уплаченная сумма является задатком, последняя признается авансовым платежом, если не доказано иное.

Гражданским законодательством прямое определение понятия «аванс» не дано. Косвенно представление понятия «аванс» дает пункт 3 статьи 380 ГК РФ: авансом признается всякая предварительно уплаченная сумма при условии, если по поводу данной суммы в письменном соглашении не имеется прямого указания о том, что сумма является задатком.

По нашему мнению, можно выделить следующие отличия задатка и аванса.

1. Аванс, в отличие от задатка, не может быть выдан до заключения договора;

2. В случае, когда договор не состоялся, аванс подлежит возврату, задаток, как указано выше, возврату подлежит не всегда;

3. Аванс выдается контрагенту в счет предстоящих платежей по договору, в то время как задаток выдается как в счет предстоящих платежей по договору, так и в качестве обеспечения исполнения обязательств по этому договору.

Таким образом, основной целью задатка является предотвращение неисполнения обязательств по договору. В тексте вопроса указано, что Арендодателю предоставлено право удерживать из суммы обеспечительного платежа компенсации задолженности Банка по неуплаченной арендной плате, любого ущерба, причиненного помещению или зданию в процессе пользования, с последующим восстановлением Банком суммы. Иными словами, использование в ходе действия договора суммы обеспечительного платежа, по нашему мнению, в полной мере соответствует толкованию понятия «задаток».

Задаток может быть возвращен только в случае прекращения обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения (пункт 1 статьи 381 ГК РФ). При благоприятном завершении договора задаток засчитывается в оплату услуг по договору. В тексте вопроса указано, что сумма обеспечительного платежа подлежит возврату Банку по окончании срока действия договора, иными словами, не засчитывается Арендодателем в счет арендных платежей за последний месяц (месяцы) аренды. Указанное условие подтверждает, что рассматриваемый платеж не является авансом.

Бухгалтерский учет Обеспечительного платежа.

При выборе балансового счета для учета суммы Обеспечительного платежа мы руководствовались принципом приоритета экономического содержания совершаемой операции над юридической формой, закрепленного в пункте 1.12.8 Части I Положения № 205-П.

Характеристикой счета 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» предусмотрено отражение операций по перечислению авансов, предварительной оплаты ценностей.

Таким образом, на указанном балансовом счете сумма Обеспечительного платежа учету не подлежит, так как, по нашему мнению, не является авансовым платежом в силу специфики его использования в течение срока действия договора и будет возвращена Банку по окончании срока действия договора или при его досрочном расторжении.

В соответствии пунктом 2 Положения № 430-У на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» отражаются суммы платежей, произведенных в текущем периоде, которые могут быть отнесены на расходы только в следующих отчетных периодах, то есть при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

По нашему мнению, использование балансового счета 61403 некорректно по следующим основаниям.

На балансовом счете 61403 подлежат учету именно расходы Банка, а не суммы, перечисленные контрагентам, которые по условиям заключенных договоров могут быть направлены на погашение обязательств по договорам. Как уже указывалось выше, по условиям рассматриваемого договора аренды сумма Обеспечительного платежа может быть направлена на погашение задолженности Банка по арендной плате. Но в ходе исполнения договора аренды возможна и такая ситуаций, когда Банком все обязательства по договору будут выполняться своевременно, т.е. Обеспечительный платеж Арендодателем на указанные цели использован не будет. Другим фактором, который, по нашему мнению, является препятствием для отражения суммы Обеспечительного платежа на балансовом счете 61403, служит условие о его возврате после истечения срока действия договора аренды или его досрочного расторжения.

Нам известно мнение Банка России о том, что суммы гарантийных и страховых депозитов, которые по своей правовой природе аналогичны Обеспечительному платежу, перечисленные банками контрагентам в обеспечение исполнения обязательств по договорам (контрактам), подлежат отражению на балансовых счетах 470 «Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям» и 471 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям».

По нашему мнению, в ситуации, указной в тексте вопроса, отражение суммы обеспечительного платежа на указных балансовых счетах правомерно по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 4.54 Части II Положения № 205-П на счетах 470, 471, аналогичным счетам 451 «Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям», 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям», учитываются суммы иных размещенных средств, вид которых указывается в договоре. Характеристикой счетов предусмотрено отражение по дебету этих счетов операций по предоставлению кредитов, а также и по восстановлению кредитов, отсроченных в установленном кредитной организацией порядке. По кредиту указанных счетов отражаются операции по погашению кредитов (задолженности), суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация, в установленном порядке, покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, а также списание просроченных кредитов на счета по учету просроченной задолженности. Таким образом, характеристика счетов предполагает, что размещенные Банком средства должны быть погашены (возвращены) контрагентом. Приведенные в тексте вопроса отдельные условия договора предполагают возврат Банку суммы Обеспечительного платежа, что, по нашему мнению, является основанием для учета его суммы счетах 470 и 471.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел