Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросам внебалансового учета векселей, принятых в залог.

Департамент банковского аудита по вопросам внебалансового учета векселей, принятых в залог.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

19.10.2009

Вопрос

Банк принимает в залог (заклад) собственные выпущенные векселя по выданным же Банком кредитам. Векселя передаются на хранение Банку по Акту приема - передачи и хранятся в хранилище в течение срока действ. кредитного договора.
Подлежат ли такие векселя учету на счете:
ДЕПО 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»;
91202 «Разные ценности и документы»;
90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»;
91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»?
Следует ли учитывать векселя на одном внебалансовом счете или сразу на нескольких?
Как правильно учесть данную операцию?

Ответ

Мнение консультантов.

При приеме Банком документарных ценных бумаг в залог на основании акта приема-передачи без заключения с залогодателем договора хранения или иного договора, составной частью которого является договор хранения (заключенный с учетом Главы 47 ГК РФ), эта операция сопровождается зачислением заложенных ценных бумаг на счета ДЕПО по дебету счета 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» в корреспонденции со счетом 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» с одновременным отражением суммы принятого обеспечения на внебалансовом счете 91311.

В случае приема документарных ценных бумаг, служащих предметом залога на основании отдельно заключенного с залогодателем договора хранения или иного договора, составной частью которого является договор хранения, в депозитарном учете банка-залогодержателя они не подлежат отражению по счетам ДЕПО, а отражаются на внебалансовом счете 90803 с одновременным отражением суммы принятого обеспечения на на внебалансовом счете 91311.

Обоснование мнение консультантов.

В соответствии с заключенными договорами залогов по выданным кредитам банки могут принимать в качестве обеспечения исполнения обязательств должника собственные векселя.

Порядок их бухгалтерского учета определяется наличием и условиями заключенных договоров.

Из текста вопроса следует, что вексель принимается в залог на основании договора залога, в котором предусмотрено условие о передаче векселя Банку. При этом, передача векселя в соответствии с указанными условиями договора залога оформляется актом приема-передачи, который является первичным документом для отражения операции в бухгалтерском учете.

Договор о залоге, по условиям которого заложенное имущество (вещь) передается залогодержателю, согласно статье 49 Закона № 2872-1 признается закладом.

Следовательно, в данном случае, по нашему мнению, имеет место заключение «смешанного» договора, то есть сочетающего условие о залоге и о передаче залога на хранение.

Если же в договоре залога отсутствует условие о передаче Банку векселя, выступающего в качестве обеспечения, то у Банка отсутствует заключенный договор хранения или иной договор, составной частью которого является договор хранения, заключенный с учетом норм Главы 47 ГК РФ.

Положением № 302-П для учета принятых ценностей, в том числе и векселей, предназначены следующие счета:

1) Внебалансовый счет 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» «предназначен для учета ценных бумаг, принятых кредитной организацией на хранение на основании договоров хранения. Учет ведется по номинальной стоимости ценных бумаг. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы ценных бумаг:

принятых на хранение по договорам хранения, в корреспонденции со счетом N 99999» (пункт 9.9. Части II Положения № 302-П).

2) На внебалансовом счете 91202 «Разные ценности и документы» учитываются разные ценности и документы (по номинальной стоимости, если она известна, или в условной оценке 1 рубль за каждый документ, принятые ценности, если номинальная стоимость не указана), которые хранятся в хранилище ценностей (пункт 9.20. Части II Положения № 302-П).

3) Согласно пункту 11.1 Части II Положения № 302-П ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами, в том числе - для хранения и (или) учета, подлежат учету на счетах ДЕПО на основании пункта 11.6 Части II Положения № 302-П, которым установлено, что для учета ценных бумаг, сертификаты которых находятся в хранилищах депозитария, предназначен счет 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии».

В этом же пункте указано, что в качестве хранилищ депозитария можно рассматривать собственные хранилища депозитария, хранилища филиалов депозитария и арендованные хранилища.

4) Обеспечение в виде ценных бумаг, полученное по размещенным средствам, в соответствии с пунктом 9.21 Части II Положения № 302-П подлежит отражению на внебалансовом счете 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

В связи с этим, по нашему мнению, принятые в залог собственные векселя Банка подлежат учету в зависимости от условий и порядка их принятия.

При приеме Банком документарных ценных бумаг в залог на основании акта приема-передачи без заключения с залогодателем договора хранения или иного договора, составной частью которого является договор хранения (заключенный с учетом Главы 47 ГК РФ) в депозитарном учете эта операция сопровождается зачислением заложенных ценных бумаг на счета ДЕПО, по дебету счета 98000 в корреспонденции со счетом 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» с одновременным отражением суммы принятого обеспечения на внебалансовом счете 91311.

По нашему мнению, векселя, учтенные в депозитарном учете и переданные на хранение в хранилище ценностей, не учитываются на внебалансовом счете 91202.

В случае приема документарных ценных бумаг, служащих предметом залога, на основании отдельно заключенного с залогодателем договора хранения или иного договора, составной частью которого является договор хранения, в депозитарном учете банка-залогодержателя они не подлежат отражению по счетам ДЕПО, а отражаются на внебалансовом счете 90803 с одновременным отражением суммы принятого обеспечения на на внебалансовом счете 91311.

Приведенная позиция консультантов подтверждается мнением специалистов Управления по организации учета, отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России, изложенным в ответе[1] на вопрос одного из банков, а также точкой зрения других специалистов, приведенной в различных публикациях[2].

Документы и литература.

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
Закон № 2872-1 – Закон Российской Федерации от 29.05.1992г. № 2872 «О залоге»;
Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

[1] Журнал «Банковское дело в Москве», 2006г. № 12

[2] Журналы «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2007 год, № 3 и 2008 год, № 10

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел