Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросам неоднократной продажи ценных бумаг «удерживаемых до погашения».
Департамент банковского аудита по вопросам неоднократной продажи ценных бумаг «удерживаемых до погашения».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
21.08.2009
Вопрос
В соответствии с пунктом 2.4. Приложения № 11 к Положению № 302-П кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения». Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации.
Учетной политикой Банка на 2009 год предусмотрена продажа ценных бумаг «удерживаемых до погашения» в объеме, не превышающем 10% от общей стоимости всех помещенных в данную категорию ценных бумаг.
Просим разъяснить вправе ли Банк производить неоднократно (в течение нескольких дней) продажу ценных бумаг «удерживаемых до погашения» каждый раз в объеме, не превышающем 10% от общей стоимости всех помещенных в данную категорию ценных бумаг?
В соответствии с пунктом 2.4. Приложения № 11 к Положению № 302-П кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения». Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации.
Учетной политикой Банка на 2009 год предусмотрена продажа ценных бумаг «удерживаемых до погашения» в объеме, не превышающем 10% от общей стоимости всех помещенных в данную категорию ценных бумаг.
Просим разъяснить вправе ли Банк производить неоднократно (в течение нескольких дней) продажу ценных бумаг «удерживаемых до погашения» каждый раз в объеме, не превышающем 10% от общей стоимости всех помещенных в данную категорию ценных бумаг?
Ответ
Мнение консультантов.
Периодически повторяющаяся в течение отчетного периода переклассификация долговых обязательств из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», как указано в тексте вопроса «каждый раз в объеме, не превышающем, 10% от общей стоимости всех помещенных в данную категорию ценных бумаг» могут быть расценены органами надзора как неадекватная оценка намерения и возможности Банка в отношении ценных бумаг, отнесенных при приобретении в портфель ценных бумаг «удерживаемые до погашения», а также как действия Банка, направленные на «обход» требований пункта 2.4 Приложения 11 к Положению № 302-П.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 2.4 Приложения 11 к Положению № 302-П «При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:
а) в результате события, которое произошло по не зависящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);
б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;
в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения». Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации».
Исходя из формулировки последнего абзаца пункту 2.4 Приложения 11 к Положению № 302-П, по мнению консультантов, можно сделать вывод, что переклассификация возможна при условии соблюдения одного из критериев, перечисленных в подпунктах «а» - «в» пункта 2.4 Приложения 11 к Положению № 302-П.
Указанный вывод подтверждается мнением Банка России, приведенным в его Ответах и разъяснениях от 31.03.2008г., «Для осуществления перевода долговых обязательств из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» (без обязательной переклассификации всех долговых обязательств, удерживаемых до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» и без запрета формировать категорию «удерживаемые до погашения» в течение 2 лет) достаточно соблюдения хотя бы одного из условий, указанных в подпунктах а) - в) пункта 2.4 Приложения 11 к Положению N 302-П»[1].
Аналогичное условию, приведенному в пункте 2.4 Приложения 11 к Положению № 302-П, изложено и в параграфе 52 Международного стандарта финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО) IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»: «Если продажи или переклассификации более чем незначительной суммы удерживаемых до погашения инвестиций не отвечают ни одному из условий параграфа 9, все остальные удерживаемые до погашения инвестиции должны быть переклассифицированы в категорию имеющихся в наличии для продажи. После такой переклассификации разность между их балансовой и справедливой стоимостью должна отражаться в учете в соответствии с параграфом 55(b)».[2]
Нормативные акты Банка России (как и МСФО) не содержат указаний о праве или отсутствии права кредитной организации производить неоднократно, в течение определенного (отчетного) периода, продажу ценных бумаг «удерживаемых до погашения» каждый раз в объеме, не превышающем величины установленной учетной политикой существенности (значительности объема).
По мнению консультантов, периодически повторяющаяся в течение отчетного периода переклассификация долговых обязательств из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», как указано в тексте вопроса «каждый раз в объеме, не превышающем, 10% от общей стоимости всех помещенных в данную категорию ценных бумаг» могут быть расценены органами надзора как неадекватная оценка намерения и возможности Банка в отношении ценных бумаг, отнесенных при приобретении в портфель ценных бумаг «удерживаемые до погашения», а также как действия Банка, направленные на «обход» требований пункта 2.4 Приложения 11 к Положению № 302-П.
В ответе на вопрос 4, приведенном в Ответах и разъяснениях по некоторым вопросам, связанным с изменением порядка бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и операций с ценными бумагами в связи с предстоящим переходом кредитных организаций на учет доходов и расходов по методу «начислений»[3], специалисты Банка России, например, указали: « … запрет на переклассификацию ценных бумаг, определенных при первоначальном признании как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» имеет целью обеспечить постоянство отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки именно в ОПУ, а не на счете по учету добавочного капитала. Это в равной степени относится и к запрету на переклассификацию в указанную категорию ценных бумаг, определенных при первоначальном признании в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» и, тем более, в категорию «удерживаемые до погашения».
Проведение такого рода «переклассификаций» является нарушением качественных характеристик «постоянство правил бухгалтерского учета» и «осторожность» (пункты 1.12.3 и 1.12.4 части I «Общая часть» Проекта), поскольку не изменяя по существу данные о стоимости вложений в ценные бумаги, влекут за собой изменение информации о добавочном капитале, доходах и расходах.
Учитывая изложенное, с точки зрения методологии бухгалтерского учета, такого рода «переклассификации» не могут рассматриваться как элементы управления портфелем ценных бумаг».
Консультанты считают, что критерий «незначительности» объема следует устанавливать в отношении общего объема стоимости переклассифицируемых в течение отчетного периода ценных бумаг. При этом, по нашему мнению, возможно установить в пределах критерия «незначительности» общего объема и размер однократно проводимой переклассификации. Например, в учетной политике будет закреплено, что:
- однократный перевод ценных бумаг из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» возможен при наличии достаточно аргументированного обоснования в размере, не превышающем 10%[4] стоимости портфеля ценных бумаг «удерживаемые до погашения» на момент переклассификации;
- однако общий объем переклассификации в целом за отчетный период (в течение отчетного периода) не может превышать 40%[5] средней хронологической величины стоимости стоимости портфеля ценных бумаг «удерживаемые до погашения» за период с начала отчетного периода до момента перевода ценных бумаг из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи».
Однако консультанты не могут исключить вероятности, что и случае предлагаемого варианта органы надзора сделают выводы, аналогичные указанным выше по тексту.
Документы и литература.
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
- Ответы и разъяснения Банка России от 31.03.2008г. - Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Письма Банка России от 07.09.2007г. № 141-Т №Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа», размещенные на официальном сайте Банка России 31.03.2008г.
[1] Ответ на вопрос 1
[2] Параграф 55(b) устанавливает порядок признания прибыли или убытка по имеющемуся в наличии для продажи финансовому активу
[3] Размещены на официальном сайте Банка 29.12.2006г.
[4] Цифра условная
[5] Цифра условная
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел