Департамент банковского аудита по вопросам налогового учета операций с ценными бумагами.

В случае, если второй из указанных в тексте вопроса договор содержит положение обусловленности его исполнения исполнением первого договора, то рассматриваемые сделки учитываются в целях налогообложении прибыли как операция РЕПО.

В случае, если из условий второго договора не следует обусловленность его исполнения исполнением обязанностей по первому договору, то данные сделки рассматриваются как независимые и отражаются в налоговом учете по общим правилам в соответствии с нормами статьи 280 НК РФ.

 

Особенности определения налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль по операциям с ценными бумагами устанавливаются:

- статьей 280 НК РФ по операциям реализации и иного выбытия, включая погашение;

- статьей 281 НК РФ по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;

- статьей 282 НК РФ по операциям РЕПО.

 

Согласно пункту 1 статьи 282 НК РФ в целях налогообложения прибыли под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами), в которых:

- продавец ценных бумаг по первой[1] сделке является покупателем ценных бумаг по второй сделке;

- покупатель по первой сделке является продавцом по второй сделке;

- обязательства участников по второй сделке возникают при условии исполнения первой сделки[2];

- срок между датами исполнения первой и второй сделок, установленный договорами не превышает один год.

 

Статьей 282 НК РФ признание сделок операциями РЕПО не поставлено в зависимость от принятых методов их бухгалтерского учета.

 

Из текста вопроса следует, что:

- продавец ценных бумаг по первой[3] сделке является покупателем ценных бумаг по второй сделке;

- покупатель по первой сделке является продавцом по второй сделке;

- срок между датами исполнения первой и второй сделок, установленный договорами, не превышает одного года.

Однако, из текста вопроса не ясно, обуславливается ли исполнение второго договора исполнением условий первого.

Учитывая данный факт, Банку необходимо рассмотреть условия второго договора на предмет выявления такой зависимости. При этом следует учесть, что согласно статье 431 ГК РФ при толковании условий договора следует принимать во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если вышеприведенные правила не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. Принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

 

Если в результате проведенного Банком анализа условий второго договора будет установлено, что обязательства по нему возникают только при условии исполнения обязательств по первому договору - рассматриваемые сделки подпадают под толкование операции РЕПО, установленное статьей 282 НК РФ.

В случае, когда исполнение второго договора не обусловлено исполнением первого, сделки являются  независимыми и отражаются в налоговом учете в соответствии с нормами статьи 280 НК РФ.