Департамент банковского аудита по вопросам исчисления транспортного налога.

Сроком полезного использования в целях исчисления транспортного налога надлежит считать количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства.

Срок полезного использования исчисляется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах, начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Автомобиль ГАЗ 2967-0000010-06 не относится к категории «легковых» автомобилей. По мнению консультантов, автомобиль указанной марки в целях исчисления транспортного налога правомерно классифицировать в категорию «грузовые».

Мы не исключаем вероятности того, что налоговым ведомством будет предпринята попытка переклассифицировать автомобиль ГАЗ-2967-0000010-06 в категорию «легковые», что приведет для Банка к необходимости доказывать свою правоту в суде.

На наш взгляд, изложенная в разделе «Обоснование мнения консультантов» аргументация, создает предпосылки того, что арбитры, принимая решение по налоговому спору, займут позицию Банка.

 

Согласно пункту 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются субъектами Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств (пункт 3 статьи 361 НК РФ)

Какой срок следует понимать под сроком полезного использования при применении положений Главы 28 «Транспортный налог» законодатель не определил.

Разъяснение специалистам налогового ведомства по данному вопросу даны в Методических рекомендациях по применению Главы 28 «Транспортный налог» (далее по тексту  - Методические рекомендации), которые являются внутриведомственным документом, обязательным к исполнению налоговыми органами[1].  Пунктом 27 Методических рекомендаций определено, что при установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования) необходимо иметь в виду, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

 

 

Согласно ГОСТ Р 52051-2003[2] выделяются в том числе следующие категории автотранспортных средств:

Категория M - механические транспортные средства, имеющие не менее четырех колес и используемые для перевозки пассажиров (Часть 3):

Категория N - механические транспортные средства, имеющие не менее четырех колес и предназначенные для перевозки грузок (Часть 4):

 

Согласно пункту 26 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств[3] (далее по тексту – Положение) в строке ПТС «2. Марка, модель ТС» «указывается условное обозначение транспортного средства, присвоенное в порядке, установленном для изделий автомобильной промышленности, и приведенное в Одобрении либо в регистрационных документах и состоящее, как правило, из присвоенного транспортному средству буквенного, цифрового или смешанного обозначения, независимого от обозначения других транспортных средств.»

В строке ПТС «3. Наименование (тип ТС)» указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением (пункт 27 Положения).

В строке ПТС «4. Категория ТС (А, В, С, D, прицеп)» указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств (пункт 28 Положения):

A - мотоциклы, мотороллеры и другие мототранспортные средства;

B - автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми;

C - автомобили, за исключением относящихся к категории "D", разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг;

D - автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя;

прицеп - транспортное средство, предназначенное для движения в составе с транспортным средством. Этот термин включает в себя полуприцепы.

 

Перевод категорий транспортных средств, указанных в Одобрении, в категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении производится в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств (ТС) по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении [4] (приложение № 3 к Положению).

Одновременно, Приложением № 3 к Положению приведена следующая сравнительная таблица категорий транспортных средств по классификации комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН) и по классификации Конвенции о дорожном движении:

    ┌──────────┬─────────────────────────────────┬────────────────┬────────────────────────────┐

│Категория │      Определение категории      │  Категория ТС  │   Определение категории    │

│ТС по     │      транспортных средств       │       по       │    транспортных средств    │

│классифи- │                                 │ классификации  │                            │

│кации КВТ │                                 │  Конвенции о   │                            │

│ЕЭК ООН   │                                 │    дорожном    │                            │

│          │                                 │    движении    │                            │

├──────────┼─────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────────────────┤

│    1     │                2                │       3        │             4              │

├──────────┼─────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────────────────┤

│    M1    │Механические транспортные        │       В        │Автомобили, разрешенная     │

│          │средства для перевозки           │                │максимальная масса          │

│          │пассажиров, имеющие не менее 4   │                │которых не превышает 3,5 т  │

│          │колес и не более 8 мест для      │                │и число сидячих мест        │

│          │сидения (кроме места водителя).  │                │которых, помимо сиденья     │

│   M1C    │Механические транспортные        │                │водителя,                   │

│          │средства специального            │                │не превышает 8.             │

│          │назначения, сконструированные    │                │                            │

│          │так, что они включают жилой      │                │                            │

│          │отсек (автомобиль - дом).        │                │                            │

│    N1    │Механические транспортные        │                │                            │

│          │средства для перевозки грузов,   │                │                            │

│          │максимальная масса которых не    │                │                            │

 

Таким образом, правомерен вывод о том, что к категории «В - автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми» относятся не только легковые автомобили, но и автотранспортные средства, предназначенные для перевозки грузов с максимальной массой не более 3,5 тонн.

В представленном в качестве приложения к тексту вопроса ПТС указано, что он «выдан взамен ПТС 52 МС 653819 от 16.10.2008г. на а/м ГАЗ-2217…», то есть рассматриваемое автотранспортное средство является модификацией ГАЗ-2217 «Соболь»[5] в автотранспортное средство специального назначения – для инкассации денежных средств.  

 

На официальном сайте производителя информация об автомобилях марки «Соболь» («Баргузин») размещена в подразделе «Легкие коммерческие автомобили и среднетоннажные грузовики». В частности, производителем дана следующая характеристика данного автотранспортного средства:

Экономическая выгода от эксплуатации Соболя очевидна. Простота конструкции, приспособленность к непростым условиям эксплуатации в России, неприхотливость в обслуживании, небольшой расход топлива, умеренные затраты на обслуживание при широкой развитой сервисной сети, высокая ремонтопригодность способствуют максимально быстрой окупаемости автомобилей семейства «Соболь».»[6] 

 

Таким образом, характеристика рассматриваемого автотранспортного средства, представленная производителем не относит его к категории «легковых».

Кроме того, как указано в тексте вопроса, рассматриваемое автотранспортное средство не предназначено для перевозки пассажиров и оборудовано для перевозки грузов – денежной наличности и других ценностей. В строке 3 «Наименование (тип ТС) представленного в качестве приложения ПТС указано «специальный».

Учитывая изложенное, консультантами сделан вывод о том, что рассматриваемое автотранспортное средство в целях исчисления транспортного налога к категории «легковые» не относится.

Мы не исключаем вероятности того, что при проведении мероприятий налогового контроля налоговым ведомством будет предпринята попытка переклассификации данного автотранспортного средства в категорию «легковые», что повлечет для Банка необходимость отстаивать свою правоту в суде.

 

Одновременно, существует достаточная вероятность того, что, рассматривая спор, по вопросу о классификации транспортного средства в целях исчисления транспортного налога арбитры принимают во внимание всю совокупности информации, указанной в паспорте транспортного средства, в том числе категорию (строка 4) и наименование (строка 3).

Так, например, в мотивировочной части Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2007г. по делу № А56-30860/2006 указано следующее:

Приведенный пример дает консультантам полагать, что в случае возникновения споров с налоговым ведомством по вопросу квалификации рассматриваемого транспортного средства категории «В», тип «специальный» арбитрами будет принято во внимание его фактическое назначение – перевозка грузов.

 

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ;

2.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.            Методические рекомендации – Методические рекомендации по применению Главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утверждены Приказом МНС РФ от 09.04.2003г. № БГ-3-21/177.