Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросам бухгалтерского учета просроченной задолженности.
Департамент банковского аудита по вопросам бухгалтерского учета просроченной задолженности.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
12.10.2009
Вопрос
В случае образования у Банка просроченной задолженности, числящейся на счетах 474 (например, 47408 - не поставленные нам контрагентом во время денежные средства по конверсионным сделкам, 47423- не погашенный в срок долг с рассрочкой платежа и др.), и не являющейся задолженностью по размещенным средствам, следует ли переносить ее на счета 324, 458? Или же следует продолжать учитывать ее на 474? Стоит ли перенести ее на отдельный лицевой счет 474?
В случае образования у Банка просроченной задолженности, числящейся на счетах 474 (например, 47408 - не поставленные нам контрагентом во время денежные средства по конверсионным сделкам, 47423- не погашенный в срок долг с рассрочкой платежа и др.), и не являющейся задолженностью по размещенным средствам, следует ли переносить ее на счета 324, 458? Или же следует продолжать учитывать ее на 474? Стоит ли перенести ее на отдельный лицевой счет 474?
Ответ
Мнение консультантов.
Указанная в тексте вопроса просроченная задолженность, числящаяся на счетах 474, не подлежит переносу на счета учета 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» и 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Ее перенос на отдельные лицевые счета целесообразно осуществить, если аналитический учет Банка не позволяет обособить просроченную задолженность от других требований, учтенных на счетах 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» и 47423 «Требования по прочим операциям».
Обоснование мнение консультантов.
В соответствии с пунктом 4.59 части II Положения № 302-П, на балансовых счетах 47408/47407 учитываются требования по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионные операции в наличной и безналичной форме, а также расчеты по срочным сделкам.
По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение денежных средств списываются со счетов 47407, 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.
Таким образом, основанием для списания суммы обязательства является осуществление расчетов по сделке. Иными словами, в случае непоставки денежных средств по конверсионной сделке в установленный срок перенос требования на счета учета просроченной ссудной и приравненной к ней задолженности (балансовые счета 324, 458) Положением № 302-П не предусмотрен.
Кроме того, согласно пункту 3.55 Части II Положения № 302-П по дебету балансового счета 324 отражается сумма просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный в договоре, в корреспонденции со счетами по учету кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, предоставленных кредитным организациям и банкам-нерезидентам.
Аналогичную характеристику имеет и балансовый счет 458: «По дебету счета отражается сумма просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре, в корреспонденции со счетами по учету предоставленных клиентам кредитов и прочих размещенных средств» (пункт 4.54 части II Положения № 302-П).
Следовательно, основанием для отражения на указанных счетах, в первую очередь, является факт размещения средств в той или иной форме. Как справедливо указано в тексте вопроса, в частности, требования денежных средств по конверсионной сделке не являются задолженностью по размещенным средствам.
Так, пунктом 1.3 Положения № 54-П установлено, что под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований ГК РФ. В соответствии со статьей 1 Федерального Закона № 395-1 банк передает денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент банка осуществляет возврат полученных денежных средств в соответствии с условиями договора.
Проведение конверсионной операции предполагает покупку-продажу иностранной валюты за другую иностранную валюту в наличной и безналичной форме по договорному курсу, т.е. по своей сути является требованием кредитной организации по сделке покупки финансовых активов с отсрочкой платежа. При этом, банком не заключается договор на размещение средств, отсутствуют принципы платности и возвратности средств.
Таким образом, образовавшуюся просроченную задолженность, ввиду непоставки денежных средств по конверсионной операции, по нашему мнению, следует учитывать на балансовом счете 47408 с созданием резерва в соответствии с требованиями Положения № 254-П.
При этом, если аналитический учет ведется Банком по каждой конверсионной сделке, то перенос просроченной задолженности на отдельный лицевой счет лишен смысла. Если же учет ведется в разрезе требований к контрагентам, то, на наш взгляд, для повышения прозрачности отчетности и удобства целесообразно перенести просроченную задолженность на отдельный лицевой счет балансового счета 47408.
Согласно пункту 4.67 Части II Положения № 302-П на балансовом счете 47423 учитываются операции, не предусмотренные счетами 47401 – 47420. По разъяснениям, ситуации, указанной в вопросе, полученным от Банка, на счете 47423 числится долг по оплате уступленного права требования с рассрочкой платежа. Такой порядок отражения предусмотрен пунктом 3.1.4 Приложения № 12 Положения № 302-П. Так, выручка от реализации права требования отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям
Кредит - счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества».
Таким образом, при предоставлении рассрочки по оплате уступленного права требования подлежат учету на балансовом счете 47423, которые впоследствии подлежат списанию по мере поступления денежных средств для их оплаты.
На наш взгляд, нельзя поставить знак равенства между рассрочкой платежа и размещением денежных средств.
Так, рассрочка определяется как способ оплаты товаров и услуг, при котором платеж производится не в разовом порядке, не в полной сумме, а по частям. Такая форма наиболее распространена при продаже розничных товаров в кредит. При рассрочке платежа продавец становится кредитором, а покупатель-заемщиком[1].
Исходя из этого, можно сделать вывод, что речь идет о своего рода, по экономической сути, коммерческом кредите. В статье 823 ГК РФ указано: «Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом». Таким образом, целью предоставления рассрочки платежа является не размещение средств на условиях возвратности (платность может быть предусмотрена договором), а является установление порядка оплаты, в рассматриваемом случае, по уже уступленному Банком праву требования.
Следовательно, учет долга с рассрочкой платежа на балансовых счетах 324, 458 не соответствует их характеристике. Иных счетов для отражения просроченной задолженности при неоплате долга в установленный срок по подобным договорам Положением № 302-П не предусмотрено. По нашему мнению, такую задолженность следует продолжать отражать на балансовом счете 47423. Перенос просроченной задолженности на отдельный лицевой счет балансового счета 47423 необходимо осуществить, если его аналитический учет не позволяет обособить долг цессионария по оплате уступленного права, от других требований, учтенных на счетах 47423.
Косвенным подтверждением вывода консультантов о правомерности учета просроченной задолженности на балансовых счетах 47408, 47423 является расшифровка кода 8970, подлежащего включению в норматив Н1 следующим образом:
«Просроченная свыше 30 календарных дней дебиторская задолженность, учитываемая на счетах №№ 474А (кроме счетов №№ 47402, 47408, 47423, 47427), 603А (кроме счетов №№ 60312, 60314, 60315, 60323, 60337, 60339, 60341, 60343), за вычетом созданного в соответствии с внутренними документами банка резерва на возможные потери».
Из данного контекста можно сделать вывод, что регулятором не отрицается сам факт возможности учета просроченной задолженности на балансовых счетах 47423, 47408.
Документы и литература.
- ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
- Закон № 395-1 – Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
- Положение № 254-П - Положение о порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности от 26.03.2004г. № 254-П.
5. Положение № 54-П – Положение Банка России от 31.08.98г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел