Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросам бухгалтерского учета операций инкассации денежных средств клиентов.
Департамент банковского аудита по вопросам бухгалтерского учета операций инкассации денежных средств клиентов.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
03.06.2009
Вопрос
Банк производит инкассацию денежных средств клиентов банка. Инкассированную сумму в послеоперационное время банк зачисляет на счет клиента следующим рабочим днем (инкассация в понедельник вечером – зачисление во вторник, инкассация в пятницу вечером – зачисление в понедельник).
В бухгалтерском учете банка пересчитанная сумма выручки отражается проводкой
Д-т 20202, К-т 40702.
В Плане счетов Положения 302-П есть пассивный счет № 40906 «Инкассированная денежная выручка». В назначении этого счета говорится, что счет используется в случаях, когда по каким-либо причинам проинкассированная накануне выручка не пересчитана и сумма не может быть зачислена на счет клиента и в кассу кредитной организации.
Проинкассированная накануне и не пересчитанная выручка отражается в бухгалтерском учете:
Д-т 20209 «Денежные средства в пути»
К-т 40906 «Инкассированная денежная выручка»
После пересчета:
Д-т 20202 «Касса кредитных организаций»
К-т 20209 «Денежные средства в пути»
Д-т 40906 «Проинкассированная денежная выручка»
К-т 40702 –расчетный счет клиента
Должен ли Банк в бухгалтерском учете по изложенной выше ситуации использовать счет 40906?
Банк производит инкассацию денежных средств клиентов банка. Инкассированную сумму в послеоперационное время банк зачисляет на счет клиента следующим рабочим днем (инкассация в понедельник вечером – зачисление во вторник, инкассация в пятницу вечером – зачисление в понедельник).
В бухгалтерском учете банка пересчитанная сумма выручки отражается проводкой
Д-т 20202, К-т 40702.
В Плане счетов Положения 302-П есть пассивный счет № 40906 «Инкассированная денежная выручка». В назначении этого счета говорится, что счет используется в случаях, когда по каким-либо причинам проинкассированная накануне выручка не пересчитана и сумма не может быть зачислена на счет клиента и в кассу кредитной организации.
Проинкассированная накануне и не пересчитанная выручка отражается в бухгалтерском учете:
Д-т 20209 «Денежные средства в пути»
К-т 40906 «Инкассированная денежная выручка»
После пересчета:
Д-т 20202 «Касса кредитных организаций»
К-т 20209 «Денежные средства в пути»
Д-т 40906 «Проинкассированная денежная выручка»
К-т 40702 –расчетный счет клиента
Должен ли Банк в бухгалтерском учете по изложенной выше ситуации использовать счет 40906?
Ответ
Мнение консультантов.
Банк должен в изложенной выше ситуации в бухгалтерском учете использовать балансовые счета 20209 и 40906.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 1.5 Положения № 318-П кредитные организации могут осуществлять сбор, доставку наличных денег клиентов в кредитную организацию с последующим зачислением (перечислением) их сумм на банковские счета, открытые в этих или иных кредитных организациях (далее - инкассация наличных денег).
При этом руководитель кредитной организации обязан обеспечить условия сохранности наличных денег, контроль за полным и своевременным оприходованием поступивших в кредитную организацию наличных денег, организацию работы по осуществлению операций с наличными деньгами, перевозке наличных денег, инкассации наличных денег (пункт 1.11 Положения № 318-П).
Кассовые операции в кредитной организации могут осуществляться в операционное, послеоперационное время кредитной организации, а также в выходные дни, нерабочие праздничные дни (пункт 2.1 Положения № 318-П).
Главами 4 и 9 Положения № 318-П, определяющими, соответственно, порядок приема сумок с наличными деньгами от клиентов и правила инкассации наличных денег, установлено, что:
- организации могут сдавать в кредитную организацию, ВСП (за исключением обменного пункта) наличные деньги в сумках (пункт 4.1 Положения № 318-П);
- принятые инкассаторским работником в организации сумки с наличными деньгами, накладные к сумкам 0402300 и явочные карточки 0402303 на все время работы на маршруте инкассации наличных денег размещаются инкассаторскими работниками в автотранспорте (пункт 9.10 Положения № 318-П);
- по окончании маршрута инкассации наличных денег инкассаторские работники сдают сумки с наличными деньгами в кредитную организацию. Прием сумок с наличными деньгами от инкассаторских работников осуществляется в порядке, предусмотренном в пунктах 4.3 - 4.7 настоящего Положения (пункт 9.11 Положения № 318-П);
- сумки с наличными деньгами принимаются кассовым работником, осуществляющим приходные кассовые операции, или кассовым работником, на которого распорядительным документом кредитной организации возложены обязанности контроля за пересчетом наличных денег (пункт 4.4 Положения № 318-П).
Таким образом, после сдачи инкассаторами сумок и до пересчета наличных денег в кассовом подразделении Банка хранятся не денежные наличные средства как таковые, а сумки с денежной наличностью.
Согласно пункту 1.8.1. Части III Положения № 302-П кассовые операции совершаются в точном соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.
Пунктом 1.8.6. Части III Положения № 302-П предусмотрено, что «Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производились только после фактического поступления денег в кассу, за исключением взносов во вклады граждан, которые могут записываться в лицевые счета вкладчиков до приема денег».
Следовательно, зачисление денежных средств, инкассированных у клиента Банка, на расчетный счет клиента может быть произведено только после пересчета денежных средств, находящихся в сумке, сданной инкассаторами по окончании маршрута.
В этих случаях и должен использоваться балансовый счет 40906 «Инкассированная денежная выручка», который согласно пункту 4.48 Части II Положения № 302-П предназначен для учета проинкассированной накануне денежной выручки, когда по каким-либо причинам она не пересчитана и, соответственно, сумма не может быть зачислена на счет клиента и в кассу кредитной организации.
Согласно характеристике балансового счета 40906 по кредиту счета проводятся суммы выручки, проинкассированной накануне и не пересчитанной, в корреспонденции со счетом по учету денежных средств в пути, с которого они перечисляются на счет учета кассы после пересчета.
По дебету счета проводятся суммы выручки, пересчитанной и зачисленной в кассу, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентским счетом при перечислении средств клиентам, не имеющих счетов в кредитной организации.
Исходя из текста вопроса, можно сделать вывод о том, что Банк не отражает в учете суммы полученных при инкассации денежных средств в день их получения, в связи с чем на хранении в Банке на конец операционного дня и на начало следующего операционного дня находятся неучтенные ценности в виде сумок с наличными денежными средствами.
Таким образом, на основании вышеизложенного, Банк должен в рассматриваемой ситуации осуществить бухгалтерские проводки, указанные в тексте вопроса:
На сумму инкассированной и не пересчитанной выручки в день проведения инкассации
Дт 20209 «Денежные средства в пути»
Кт 40906 «Инкассированная денежная выручка»
На сумму пересчитанной выручки в день, следующий за днем проведения инкассации
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 20209 «Денежные средства в пути»
и одновременно
Дт 40906 «Проинкассированная денежная выручка»
Кт 40702 «Счета коммерческих организаций» по лицевому счету клиента
Считаем необходимым обратить внимание Банка на то, что в соответствии с пунктом 4.48 Части II Положения № 302-П «Если кредитная организация по договорам с клиентами производит зачисление проинкассированной выручки на их счета до ее пересчета, то в этом случае возникает кредитная операция, зачисление выручки на счета клиентов должно производиться со счетов по учету кредитов, оформляемых в общеустановленном порядке».
Документы и литература.
1. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Положение № 318-П - Положение Банка России от 24.04.2008г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел