Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по порядку начисления дисконта по облигациям ОФЗ

Департамент банковского аудита по порядку начисления дисконта по облигациям ОФЗ

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

06.02.2008

Вопрос

Облигация ОФЗ 26198 была куплена:1. 07.12.07г. по цене 985,00 - 500 шт.; сч.50104 -492 500,00; НКД упл. сч. 50406 - 2 710,002. 10.12.07г. по цене 986,10 - 9500 шт., сч.50104 - 9 367 950,00; НКД упл. сч.50406 - 56 240,003. 25.12.07г. по цене 989,00 - 15000 шт.; сч.50104 - 14 835 000; НКД упл. сч. 50406 - 125 700,00 29.12.07г. ОФЗ 26198 была переоценена по цене 988,47 - 25000шт. сч.50104 - 24 711 825,00 02.01.08г. был начислен ПКД по ОФЗ 26198 (СПОД) сч.50104 - 49 600 , согласно письму ЦБ РФ от 07.09.07г. № 142-Т 02.01.08г. переносим НКД упл. на сч.50104 - 184 650,00 согласно письму ЦБ РФ от 07.09.07 г. № 142 - Т Когда происходит начисление дисконта, за какой период и с какой цены?Влияет ли начисленный дисконт на переоценку? Варианты: 1. Дисконт не отражаем СПОД, фиксируем цену на 01.01.08г. и начисляем в конце месяца за этот месяц. 2. Дисконт начисляем СПОД 02.01.08 г. с момента покупки (по каждой покупке) по 31.12.07г.

Ответ

Мнение консультантов.

Согласно пункту 2 статьи 5 Закона № 129-ФЗ правила бухгалтерского учета устанавливают органы, уполномоченные в соответствии с законодательством. При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Органом, которому законодательно предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях, в силу статьи 4 Закона № 86-ФЗ, является Банк России.

Таким образом, правила бухгалтерского учета, установленные ЦБ РФ, не должны противоречить правилам, установленным Минфином РФ.

Общеметодологические положения, основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) установлены ПБУ 1/98.

Согласно пункту 18 ПБУ 1/98 изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом. Одновременно пунктом 20 определено, что последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

Письмо № 142-Т фактически регламентирует порядок перехода кредитных организаций к новым учетным принципам, установленным Положением № 302-П.

Пунктом 1 Письма № 142-Т кредитным организациям предписано разработать и утвердить в учетной политике на 2008 год методы надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с Положением № 302-П.

Учитывая формулировки пункта 3.3 Письма № 142-Т, начисление и отражение в бухгалтерском учете в качестве СПОД причитающихся к получению от эмитентов сумм процентных доходов по долговым обязательствам, получение которых признается определенным и относящихся к периоду до 01 января 2008 года (пункт 3.2) осуществляется в целях формирования наиболее достоверного финансового результата 2007 года, но не в целях формирования балансовой стоимости таких долговых обязательств для ведения бухгалтерского учета в соответствии с Положением № 302-П.

Специальные нормы по приведению стоимости учтенных по состоянию на 01.01.2008г. ценных бумаг, подлежащих учету с указанной даты на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток», 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» до текущей (справедливой) стоимости, определяемой в соответствии с установленными для применения Положения № 302-П методами ее оценки в Письме № 142-Т отсутствуют.

Одновременно, согласно действовавшему до 01.01.2008 года порядку учета вложений в ценные бумаги (Приложение 11 к Положению № 205-П) в последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету подлежало отнесению на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг (пункт 6.6). Переоценка рассматриваемых ценных бумаг до рыночной цены, признанная доходом 2007 года, включает, в том числе и корректировку на сумму дисконта. По мнению консультантов, начислив дисконт по состоянию на 01.01.2008 года, Банк исказит определенную на 01.01.2008г. текущую (справедливую) стоимость такой бумаги.

Обращаем внимание Банка.

По сути пункта 5.2 Приложения 11 к Положению № 302-П (далее по тексту – Порядок) сумма переоценки, положительной или отрицательной, определяется как разница между текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги данного выпуска (эмитента) и ее балансовой стоимостью. При этом под балансовой стоимостью ценной бумаги понимается цена сделки по приобретению ценной бумаги и дополнительные издержки (затраты).

По долговым обязательствам балансовая стоимость подлежит изменению после первоначального признания с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания в соответствии с установленным порядком.

Текущей (справедливой) стоимостью при применении Порядка следует считать сумму, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. В отношении долговых обязательств указанная текущая (справедливая) стоимость, как правило, включает сумму процентного (купонного) дохода (далее по тексту - ПКД), начисленного в соответствии с условиями выпуска на дату совершения сделки.

Алгоритм учета начисленных и полученных процентных доходов по долговым обязательствам установлен пунктом 3.3 Порядка. При этом в указанном пункте определен порядок начисления как ПКД, так и дисконта. Подпунктом 3.3.4 Порядка определено, что ПКД и дисконт по ценным бумагам признается в качестве процентного дохода при отражении по символам отчета о прибылях и убытках (далее по тексту – ОПУ). По мнению консультантов, данное обстоятельство дает основание сделать вывод о том, что изменение стоимости долговых обязательств после их первоначального признания (пункт 1.6 Порядка) осуществляется не только при начислении (получении) ПКД, но и при начислении дисконта.

Кроме того, в ненормативном документе от 29.12.2006г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с изменением порядка бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и операций с ценными бумагами в связи с предстоящим переходом кредитных организаций на учет доходов и расходов по методу «начислений»», размещенном на официальном сайте Банка России www.cbr.ru пояснено следующее (вопрос 10):

Вопрос: «Необходимо ли при приобретении процентных (купонных) долговых обязательств по цене ниже номинальной стоимости рассчитывать и начислять дисконт или дисконт должен начисляться только по долговым обязательствам, условиями выпуска которых предусматривается выплата дохода в виде дисконта?»

Ответ: Дисконт является формой процентного дохода от вложений в долговые обязательства и подлежит начислению и отражению в бухгалтерском учете по любым долговым обязательствам (в том числе векселям) вне зависимости от выплаты дохода в виде процентов (купонов).

Согласно пункту 3.3.4 Порядка начисленные ПКД и дисконт признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам ОПУ в следующие даты:

- на дату исполнения эмитентом своих обязательств по их выплате – при выплате эмитентом;

- на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 3.1 Порядка – в остальных случаях;

- в последний рабочий день месяца в суммах начисленных за истекший месяц, либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска – по ценным бумагам, по которым отсутствует неопределенность в получении дохода.

Аналогичные сроки для отражения в учете переоценки по текущей (справедливой) стоимости установлены пунктами 5.3 и 5.4 Порядка:

- в последний рабочий день месяца;

- в конце дня – при совершении операций с ценными бумагами соответствующего выпуска операций в части остатка;

- при существенном изменении в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска согласно установленным кредитной организацией критериями существенности.

Учитывая изложенное, дисконт, начисленный в установленном порядке, является составляющей балансовой стоимости долгового обязательства, наряду с ПКД и ценой сделки по приобретению соответствующего долгового обязательства, следовательно, принимается в расчет при исчислении суммы переоценки до текущей (справедливой) стоимости долгового обязательства по алгоритму, установленному пунктом 5.2 Порядка.

Документы и литература.

1. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Письмо № 142-Т – Письмо Банка России от 07.09.2007г. № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год»;

3. Положение № 205-П – Положение Банка России от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел