Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об учете векселя, номинированного в иностранной валюте

Департамент банковского аудита об учете векселя, номинированного в иностранной валюте

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

11.01.2013

Вопрос

Банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляет дилерскую деятельность на основании лицензии, выданной ФСФР России.
Банк выпустил простой процентный вексель, номинированный в иностранной валюте, который был реализован физическому лицу резиденту РФ и оплачен им в иностранной валюте. На векселе не проставлено указание о том, что Банк будет оплачивать его в иностранной валюте.
1. Является ли данный вексель валютной ценностью?
2. В какой валюте (в иностранной валюте или в валюте РФ) должен быть учтен данный вексель в целях бухгалтерского учета?
3. Вправе ли Банк для целей исчисления налога на прибыль проценты, начисленные по этому векселю, признавать расходом в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 269 НК РФ, с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза?
4. Правильно ли Банк понимает, что при погашении векселя не возникает доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы?
Приложение.
1. Письмо Банка России от 26.11.2007г. № 15-1-3-13/4784.

Ответ

Мнение консультантов.

Классификация векселя

В соответствии со статьями 143 и 815 ГК РФ векселем является ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленные обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При этом в статье 815 ГК РФ указано, что правила параграфа 1 «Заем» главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ могут применяться к отношениям сторон по векселю постольку, поскольку они не противоречат Закону № 48-ФЗ.

Таким образом, контрагент, получивший от Банка - векселедателя простой вексель, становится заимодавцем соответствующей денежной суммы, указанной в векселе, а Банк - заемщиком. При предъявлении векселя к оплате Банку сумма займа возвращается заемщиком, то есть Банком, заимодавцу. Моментом возврата суммы займа признается момент передачи ее контрагенту или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (пункт 3 статьи 810 ГК РФ).

Согласно пункту 41 Положения о переводном и простом векселе (далее по тексту – Положение), если переводный[1] вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма может быть уплачена в местной валюте по курсу, определяемому согласно обыкновениям, действующим в месте платежа, на день наступления срока платежа, за исключением случаев, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте. Векселедатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.

Норма пункта 41 Положения была разъяснена в Постановлении № 33/14, в соответствии с пунктом 42 которого «обязанность оплаты векселя именно в указанной в нем иностранной валюте существует только по векселям, содержащим так называемую оговорку эффективного платежа (например, \"только в такой-то валюте\", \"такую-то сумму в такой-то валюте эффективно\", \"такую-то сумму в такой-то валюте натурой\")».

Следовательно, вексель, выписанный Банком в иностранной валюте, на котором отсутствует оговорка эффективного платежа в иностранной валюте и назначение местом платежа - Российской Федерации, не создает для него обязанности платежа в иностранной валюте и, на основании подпункта «б»[2] пункта 3 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ такой вексель относится к внутренним ценным бумагам, а не к валютным ценностям[3].

К тем же выводам пришли специалисты Банка России в пункте 4 Информационного письма № 31.

Применительно к рассматриваемой ситуации приведенные нормы гражданского и валютного законодательства означают, что ответ на вопрос о том, содержит ли вексель оговорку эффективного платежа и, соответственно, является ли он валютной ценностью, зависит от наличия в тексте документа формулировок, позволяющих сделать однозначный вывод об обязанности Банка уплатить вексельную сумму именно в иностранной валюте, например, «только в такой-то валюте», «такую-то сумму в такой-то валюте эффективно», «такую-то сумму в такой-то валюте натурой». Такие формулировки в тексте векселя, предоставленного консультантам в качестве приложения к вопросу, отсутствуют. Таким образом, мы полагаем, что рассматриваемый вексель следует признать векселем, не содержащим оговорку эффективного платежа, и потому он не является валютной ценностью.

В то же время, частью 1 статьи 9 Закона № 173-ФЗ установлено, что валютные операции между резидентами, за исключением операций, поименованных в указанной части, запрещены. Одним из исключений из этого правила являются операции, связанные с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам в порядке, установленном Законом № 48-ФЗ (пункт 4 части 3 статьи 9 Закона № 173-ФЗ).

Таким образом, Банк, в отличие от прочих эмитентов, вправе без ограничений осуществлять расчеты по собственным векселям в иностранной валюте. Прочие же эмитенты во исполнение требований валютного законодательства обязаны рассчитаться по векселю с номиналом в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа именно в рублях. Однако, это обстоятельство не меняет квалификации векселя как внутренней ценной бумаги.

Бухгалтерский учет

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях установлены Положением № 302-П, в соответствии с пунктом 1.2 Части I которого основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях строится исходя из принципов и качественных характеристик, поименованных в пункте 1.12 Части I Положения № 302-П, в том числе:

- приоритета содержания над формой, когда операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой (подпункт 1.12.8);

- отражения обязательств в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения (подпункт 1.12.11).

Банк разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Положением № 302-П и иными нормативными актами Банка России. При этом обязательному утверждению руководителем кредитной организации подлежит порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации (пункт 1.3 Части I Положения № 302-П).

Общеметодологические основы отражения по счетам учета операций кредитной организации по выпуску, обращению и погашению векселей установлены пунктом 5.13 Части II Положения № 302-П. Для учета обязательств по выпущенным кредитной организацией векселям предусмотрен балансовый счет 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты», на котором отражается номинальная стоимость векселя. Учет обусловленных векселем процентов осуществляется на балансовом счете 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Положение № 302-П не дает однозначного ответа на вопрос о том, что следует считать номинальной стоимостью векселя в рассматриваемом случае: сумму в иностранной валюте, указанную в документе, или ее рублевый эквивалент.

В соответствии с разъяснениями Банка России от 15.10.2007г. № 10-3-16/3762, актуальными в период действия Положения № 205-П, «при отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, валюта номинала которых не совпадает с валютой обязательства, а также с валютой приобретения, следует исходить из того, что для целей бухгалтерского учета имеет значение только валюта обязательства. При этом необходимо руководствоваться статьей 41 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 №104/1341, из норм которой следует:

1. Если вексель выписан в иностранной валюте, но в соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» подлежит оплате в рублях, то такой вексель подлежит бухгалтерскому учету в рублях.

2. Если вексель выписан в иностранной валюте и в соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» подлежит оплате в этой иностранной валюте, то он подлежит бухгалтерскому учету в иностранной валюте.

3. Если в векселе имеет место оговорка эффективного платежа в валюте, отличной от валюты номинала, то он подлежит бухгалтерскому учету в валюте эффективной оговорки (валюте обязательства), если это не противоречит Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле».

Таким образом, специалисты Банка России уже до вступления в силу Положения № 302-П выделяли как определяющий фактор в целях бухгалтерского учета векселя, выписанного в иностранной валюте, валюту обязательства, то есть валюту, в которой обязательство по векселю подлежит исполнению.

Однако, при применении описанного в пункте 1 Письма подхода, возникали вопросы, связанные с отсутствием возможности отразить изменение суммы обязательства ввиду изменения курса валюты номинала по отношению к курсу рубля. В частности, применение установленного Инструкцией № 124-И порядка расчета открытой валютной позиции[4] (далее по тексту – ОВП) приводило к тому, что включаемая в расчет ОВП сумма в валюте не соответствовала сумме обязательства, указанной в самом векселе. Соответствующие разъяснения были даны в Письме Банка России от 26.11.2007г. № 15-1-3-13/4784, которое прислано в качестве приложения к вопросу (пункт 3): «в расчет ОВП обязательства по данному векселю включаются в величине неизменного валютного эквивалента, который определяется следующим образом: отраженные на балансовых счетах обязательства в рублях пересчитываются в иностранную валюту по курсу на дату первоначального признания (регулирования) данной статьи в балансе». Таким образом, рекомендовалось использовать особый порядок при определении ОВП по таким векселям, который не следует непосредственно из Инструкции.

Одной из новаций, введенных Положением № 302-П, стало понятие «встроенный производный инструмент, неотделяемый от основного договора» (далее по тексту – НВПИ). Согласно пункту 1.4 Приложения 3 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 3) доходы и расходы определяются с учетом разниц, связанных с применением НВПИ. При этом под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.

В свою очередь под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу (пункт 1.4.2 Приложения 3).

Таким образом, НВПИ позволяет отразить в бухгалтерском учете изменение суммы обязательств Банка по векселю в связи с изменением курса валюты номинала векселя, если учет такого векселя ведется в валюте Российской Федерации.

Позиция Банка России по вопросу учета векселей, номинированных в иностранной валюте, с учетом новшеств, введенных Положением № 302-П, разъяснена в Информационном сообщении от 31.03.2008г. Основываясь на все тех же на нормах пункта 41 Положения о простом и переводном векселе, специалисты надзорного органа приходят, по сути, к тем же выводам, что и в упоминавшемся выше Письме от 15.10.2007г. № 10-3-16/3762 (ответ на вопрос 7[5]):

«При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, валюта номинала которых не совпадает с валютой обязательства, а также с валютой приобретения или валютой, полученной при размещении собственных векселей, следует исходить из того, что для целей бухгалтерского учета имеет значение только валюта обязательства» … «из этого следует:

1. Если вексель выписан в иностранной валюте, но в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации, подлежит оплате в рублях, то такой вексель подлежит бухгалтерскому учету в рублях (валюта обязательства не совпадает с валютой номинала).

2. Если вексель выписан в иностранной валюте и в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации, подлежит оплате в этой иностранной валюте, то он подлежит бухгалтерскому учету в иностранной валюте, в которой выписан (валюта номинала совпадает с валютой обязательства).

3. Если в векселе имеет место оговорка эффективного платежа в валюте, отличной от валюты номинала, то он подлежит бухгалтерскому учету в валюте эффективной оговорки (валюте обязательства), если это не противоречит валютному законодательству Российской Федерации (валюта обязательства не совпадает с валютой номинала).

Таким образом, в пунктах 1 и 3 содержится условие, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, то есть условие, связанное с применением НВПИ в соответствии с пунктом 1.4 Приложения 3 к Положению N 302-П.

Если по условиям пункта 3 валютой обязательства является иностранная валюта, то кроме НВПИ по отношению к валюте номинала следует также осуществлять переоценку средств в иностранной валюте в соответствии с пунктом 1.17 части I \"Общая часть\" Положения N 302-П в отношении валюты обязательства.

По условиям пункта 2 НВПИ отсутствует, в данном случае осуществляется только переоценка средств в иностранной валюте в соответствии с пунктом 1.17 части I \"Общая часть\"».

Таким образом, подход Банка России к выбору валюты учета векселя остался неизменным, отличие заключается в ведении НВПИ, позволяющего отразить изменение суммы обязательств, выраженной в валюте обязательства (пункты 1 и 3). Это позволяет проводить расчет ОВП в полном соответствии с требованиями Инструкции № 124-И: пересчет в иностранную валюту, от которой зависит сумма обязательств по векселю в рублях, осуществляется по курсу на дату расчета ОВП (пункт 1.1.2 Инструкции № 124-И).

Из изложенного следует, что в соответствии с требованиями Положения № 302-П вексель с номиналом в иностранной валюте может быть учтен одним из двух способов в зависимости от валюты обязательства:

а) в рублях с применением НВПИ;

б) в иностранной валюте с ежедневной переоценкой.

Выше по тексту мы пришли к выводу, что в рассматриваемом случае вексель, выпущенный Банком, не создает для него обязанности платежа в иностранной валюте. Более того, для любого другого эмитента (кроме банков) он, в силу требований валютного законодательства, создает обязательство уплатить именно в рублях. Поэтому, на наш взгляд, правомерно признать, что валютой обязательства в данном случае является валюта Российской Федерации. Следовательно, вексель подлежит учету в рублях с применением НВПИ.

Иной подход, то есть учет такого векселя в валюте номинала, приводит к тому, что внешняя форма (указание в документе иностранной валюты) не позволяет пользователю сделать справедливые выводы об обязательствах Банка и искажает само содержание операции, состоящее в выпуске ценной бумаги, которая не является валютной ценностью в соответствии с действующим законодательством.

Вместе с тем, выше нами отмечалось, что по векселю с номиналом в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа Банк может осуществить оплату также и в иностранной валюте. Руководствуясь этим аргументом Банк, на наш взгляд, вправе установить в учетной политике порядок, в соответствии с которым рассматриваемые векселя учитываются в валюте номинала. В качестве дополнительного аргумента в пользу позиции Банка может рассматриваться тот факт (если он имеет место), что фактически оплата по векселю производится, как правило, в валюте номинала, то есть, что Банк при установлении правил учета руководствуется фактически принятой политикой в области привлечения денежных средств, в соответствии с которой по любым векселям, номинированным в иностранной валюте, оплата производится именно в этой иностранной валюте.

Однако, в этом случае мы не можем исключить вероятности того, что специалисты Банка России при проведении проверки правильности бухгалтерского учета выпущенных Банком долговых обязательств будет руководствоваться именно разъяснениями, изложенными в Информационном сообщении от 31.03.2008г., и выскажут мнение о неправомерности применяемого Банком подхода.

Кроме того, отчетность по форме 0409634, составленная исходя из указанного подхода, может быть признана недостоверной[6] на все даты расчета ОВП, приходящиеся на период обращения векселя.

Налоговый учет

С точки зрения гражданского законодательства вексель имеет двойственную природу: является одновременно и ценной бумагой, и долговым обязательством (статьи 143 и 815 ГК РФ). Консультанты при формировании мнения исходили из сделанных выше выводов о том, что вексель, номинированный в иностранной валюте, без оговорки эффективного платежа:

- не является валютной ценностью;

- является долговым обязательством с номиналом в иностранной валюте, исполнение по которому может быть произведено кредитной организацией как в рублях, так и в валюте номинала.

В соответствии с положениями пункта 5 статьи 265 НК РФ и пункта 11 статьи 250 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитываются отрицательные и положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей, за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Поскольку рассматриваемый вексель не является валютной ценностью и не создает обязательство осуществить оплату в иностранной валюте, на наш взгляд, в налоговом учете, равно как и в бухгалтерском, отсутствуют основания для осуществления переоценки такого векселя. Представляется, что данном случае можно говорить только об учете суммовых разниц, возникающих в связи с изменением курса условных денежных единиц (валюты, указанной в векселе) по отношению к рублю.

Порядок налогового учета суммовых разниц, возникающих у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, установлен в пункте 11.1 статьи 250, подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, пункте 7 статьи 271, пункте 9 статьи 272 НК РФ. Однако, по сути указанных норм они не применимы к случаю налогообложения суммовых разниц, возникающих из долгового обязательства.

Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления понимаются в целях налогообложения прибыли как долговые обязательства. Таким образом, по сути указанного положения выпущенный налогоплательщиком вексель признается долговым обязательством, так как, размещая вексель, векселедатель вступает в отношения займа с первым векселедержателем.

Расходом в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых[7] условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте (пункты 1, 1.1 статьи 269 НК РФ).

Из норм пункта 1 статьи 269 НК РФ следует, что в отношении суммовых разниц по долговым обязательствам установлен особый порядок, в соответствии с которым они нормируются исходя из критериев, установленных данным пунктом. Вместе с тем, действующим налоговым законодательством не определены следующие существенные, по нашему мнению, моменты:

- дата признания суммовых разниц (можно предположить, что их следует признавать с той же периодичностью, что и проценты, но это прямо не следует из норм пункта 7 статьи 271 и пункта 9 статьи 272 НК РФ);

- следует ли учитывать факт того, что обязательство номинировано в одной валюте, а подлежит уплате в другой.

Финансовое ведомство неоднократно доводило свое мнение по рассматриваемому вопросу до налогоплательщиков (Письмо Минфина РФ от 02.03.2006г. № 03-03-04/2/55): «валютные векселя без оговорок эффективного платежа в иностранной валюте, согласно законодательству о валютном регулировании и валютном контроле, не относятся к валютным ценностям, и, следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях банка по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых производится в рублях.

С учетом того, что размещение банком векселей приравнивается к займу (то есть не признается реализацией), определение суммовых разниц, установленное ст. ст. 250 и 265 Кодекса, по нашему мнению, неприменимо к разницам, возникающим между рублевой оценкой суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой оценкой суммы займа на момент погашения (обратной покупки) долгового обязательства.

Возникающую при этом отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать как проценты в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Соответственно, у заимодавца (банка) возникшая положительная разница при погашении векселя, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, должна быть учтена в составе внереализационных доходов.

В этом случае при уплате процентов по долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов)».

Из сути последних по времени разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что на текущий момент позиция финансового ведомства по рассматриваемому вопросу не изменилась (Письма Минфина РФ от 15.11.2011г. № 03-03-06/2/172, от 10.04.2009г. № 03-03-06/2/78).

Учитывая, что векселя с номиналом в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа рассматриваются специалистами финансового ведомства в качестве долгового обязательства, оплата по которому должна быть произведена в рублях, к процентным расходам по ним применяются критерии, предусмотренные пунктами 1 и 1.1 статьи 269 НК РФ для долговых обязательств в рублях. Об этом говорится, например, в Письме Минфина РФ от 05.04.2012г. № 03-03-06/2/35: «вексель, выпущенный с номиналом в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте, подлежащий оплате на территории Российской Федерации, нельзя рассматривать как долговое обязательство, выраженное в иностранной валюте» … «для целей налогообложения прибыли проценты, уплачиваемые по таким векселям, признаются расходом в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ, с учетом ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза».

Возможен и иной подход к порядку налогообложения рассматриваемых векселей. Продолжая логику, обосновывающую возможность бухгалтерского учета векселей, номинированных в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа в валюте номинала, можно сделать вывод, что такой вексель представляет собой долговое обязательство, выраженное в иностранной валюте, и подлежит переоценке в целях налогового учета согласно нормам пункта 5 статьи 265 НК РФ и пункта 11 статьи 250 НК.

Однако, такой подход противоречит позиции финансового ведомства по вопросу налогообложения таких векселей. Кроме того, он противоречит позиции Минфина РФ, изложенной в пункте 6 Письма от 26.10.2005г. № 03-03-02/118, используемой в работе налоговыми органами[8]: «текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской федерации, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится». Учитывая двойственную природу векселя, мы не можем исключить вероятности того, что налоговые органы прибегнут при аргументации своей позиции также к этому аргументу.

Таким образом, при налогообложении векселя с номиналом в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа возможны два подхода:

а) рассматривать такой вексель как долговое обязательство в рублях, сумма которого зависит от изменения курса иностранной валюты и, следуя позиции Минфина РФ, учитывать соответствующие суммовые разницы при исчислении процентных расходов с учетом особенностей, установленных статьей 269 НК РФ;

б) рассматривать такой вексель как долговое обязательство в иностранной валюте и осуществлять его переоценку согласно нормам пункта 5 статьи 265 НК РФ и пункта 11 статьи 250 НК.

Дополнительно напоминаем, что, выбирая тот или иной вариант поведения в рассматриваемой ситуации, Банк должен учесть все возможные последствия своих действий, в том числе негативные. Несоответствие его подхода к решению какого-либо вопроса позиции налогового органа по этому же вопросу может привести к конфликту с последним, который нередко заканчивается судебным разбирательством. В то же время налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если они, по его мнению, нарушают его права (статьи 137, 138 НК РФ).

Очевидно, что выбор подхода может оказать влияние на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, только при существенном[9] изменении курса иностранной валюты, в которой номинирован вексель.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. Закон № 48-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 11.03.1997г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

4. Закон № 173-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

5. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

6. Положение о переводном и простом векселе - Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937г. № 104/1341;

7. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

8. Инструкция № 124-И – Инструкция Банка России от 15.07.2005г. № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями»;

9. Информационное сообщение от 31.03.2008г. - Информационное сообщение Банка России от 31.03.2008г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения N 302-П и Письма Банка России от 07.09.2007 N 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа»;

10. Информационное письмо № 31 - Информационное письмо Банка России от 31.03.2005г. № 31 «Вопросы, связанные с применением Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ \"О валютном регулировании и валютном контроле\" и нормативных актов Банка России».

[1] В соответствии со статьей 77 Положения данное правило применяется также к простому векселю.

[2] Согласно пункту 3 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам относятся эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации, а также иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.

[3] Валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги (пункт 5 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ).

[4] Согласно пункту 1.1.2 Инструкции № 124-И в расчет чистых позиций включаются, в том числе, балансовые пассивы в рублях, величина которых зависит от изменения установленных Банком России соответствующих курсов иностранных валют по отношению к рублю, в которых рассчитываются чистые позиции. Указанные балансовые пассивы пересчитываются в иностранную валюту, от которой зависит их величина, по соответствующему курсу иностранной валюты на дату расчета лимитов ОВП и полученная величина суммируется с балансовыми активами и пассивами, внебалансовыми требованиями и обязательствами, выраженными в той же иностранной валюте, от изменения курса которой зависит величина балансовых пассивов в рублях.

[5] В какой валюте (российских рублях или иностранной валюте) необходимо учитывать приобретенные (учтенные) векселя, а также выпущенные банком векселя, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте? Возникают ли при этом НВПИ или переоценивать такие векселя следует в соответствии с пунктом 1.17 Части I Положения № 302-П?

[6] В соответствии с пунктом 6 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409634 «Отчет об открытых валютных позициях» Приложения 1 к Указанию № 2332-У по строкам 1.1, 2.1 и аналогичным строкам Отчета отражаются чистые позиции кредитных организаций (банковских (консолидированных) групп) по активам и пассивам, внебалансовым требованиям и обязательствам в рублях, величина которых зависит от изменения устанавливаемых Банком России официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю или учетных цен на драгоценные металлы.

[7] Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные:

- в той же валюте;

- на те же сроки;

- в сопоставимых объемах;

- под аналогичные обеспечения.

[8] Письмо Минфина РФ от 26.10.2005г. № 03-03-02/118 доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом ФНС РФ от 03.11.2005г. № ММ-6-02/934 «О направлении информации».

[9] Под существенным изменением курса следует понимать такое изменение, при котором процентные расходы Банка с учетом соответствующих курсовых разниц окажутся выше граничного значения, исчисленного в соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 269 НК РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел