Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об отражении в учете полученного вознаграждения доверительного управляющего

Департамент банковского аудита об отражении в учете полученного вознаграждения доверительного управляющего

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

29.07.2011

Вопрос

Может ли кредитная организация – доверительный управляющий отражать полученное вознаграждение доверительного управляющего по счетам балансового учета ГЛАВЫ «А» Плана счетов проводками:
Дт 47423 «Требования по прочим обязательствам»
Кт 70601 (символ 12402) «Доходы от операций по доверительному управлению имуществом»
Кт 60309 «НДС полученный».
и
Дт 40702 «Счета коммерческих организаций»
Кт 47423 «Требования по прочим обязательствам»
без отражения суммы уплаченного вознаграждения по счетам Главы «Б» Плана счетов проводкой:
Дт 80901 «Расходы по доверительному управлению»
Кт 80801 «Текущие счета»
При этом, уплаченное вознаграждение в пользу Банка будет включено в Отчет доверительного управляющего.
В случае, если учет уплаченного вознаграждения по дебету счета 80901 обязателен, возможно ли по кредиту использовать какой–либо другой балансовый счет (отличный от счета 80801), так как у клиента отсутствуют денежные средства на текущем счете.

Ответ

Мнение консультантов.

Банк вправе не отражать на счетах Главы Б операции учредителя управления с доверительным управляющим по уплате вознаграждения только в случаях, когда в соответствии с условиями такого договора:

а) вознаграждение уплачивается не за счет имущества в управлении;

б) по общему правилу вознаграждение уплачивается за счет имущества в управлении, за исключением случаев отсутствия средств на текущем счете учредителя управления.

В противном случае операции подлежат отражению как на счетах Главы А, так и на счетах Главы Б Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

В сложившейся ситуации для отражения обязательств учредителя управления перед Банком по уплате вознаграждения по договору до момента поступления денежных средств на текущий счет учредителя управления (осуществления расчетов) в корреспонденции со счетом 80901 «Расходы по доверительному управлению» может быть использован счет 85201 «Расчеты по доверительному управлению».

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту статьи 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Доверительный управляющий имеет право на получение вознаграждения, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных при управлении имуществом. Договор может предусматривать, что такое вознаграждение и возмещение расходов управляющий вправе прямо удерживать из доходов от использования имущества. Такой вывод следует из статьи 1023 ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 1016 ГК РФ положения о размере и форме вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором являются, существенными условиями договора доверительного управления имуществом.

Таким образом, соглашением сторон возмездного договора доверительного управления имуществом в обязательном порядке определяется условие о размере вознаграждения доверительного управляющего, форме и порядке выплаты такого вознаграждения, включая источник выплаты дохода, которым может быть как имущество в доверительном управлении так и иные источники имущества учредителя управления.

В силу пункта 1 статьи 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется как от имущества учредителя управления, так и от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Операции по доверительному управлению проводятся кредитными организациями в соответствии с нормативными актами Банка России (пункт 8 Части II Положения № 302-П).

На текущий момент совершение кредитными организациями операций по доверительному управлению имуществом регламентируется Инструкцией № 63, разработанной регулятором на основе положений Главы 53 ГК РФ, Законов № 86-ФЗ, № 395-1 и № 39-ФЗ, в которых содержатся правовые нормы, регулирующие правоотношения, связанные с доверительным управлением имуществом.

Согласно пункту 8 Части II Положения № 302-П кредитные организации ведут бухгалтерский учет операций по доверительному управлению обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее по тексту - План счетов бухгалтерского учета) для учета операций по доверительному управлению имуществом предназначены счета Главы Д «Счета доверительного управления», в числе которых:

- активные счета:

80801 «Текущие счета», предназначенный для учета денежных расчетов по доверительному управлению в рублях и иностранной валюте[1];

80901 «Расходы по доверительному управлению» - для учета расходов, произведенных по операциям доверительного управления, и результатов переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов, а также нереализованных курсовых разниц по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами[2];

- пассивные счета:

85101 «Капитал в управлении» - для учета имущества, полученного в доверительное управление, и его прироста в ходе управления, а также проводимых по управлению операции по расчетам[3];

85201 «Расчеты по доверительному управлению», предназначенный для учета кредиторской задолженности по операциям доверительного управления, а также обязательств по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами[4].

Как следует из приведенных норм ГК РФ, правомерность отражения/не отражения операций по уплате (начислению) вознаграждения Банку учредителем управления на счетах Главы Б напрямую зависит от условия договора доверительного управления о порядке уплаты вознаграждения доверительному управляющему.

Из содержания вопроса мы можем только предположить, что по условиям рассматриваемого договора доверительного управления имуществом вознаграждение доверительному управляющему уплачивается за счет имущества, находящегося в доверительном управлении. Как указано Банком, на текущем счете учредителя управления отсутствуют денежные средства. При этом, неочевидно, предполагает ли договор доверительного управления уплату вознаграждения Банку не за счет имущества, находящегося в доверительном управлении[5], в случае отсутствия средств на текущем счете учредителя управления. Вместе с тем, отсутствие средств на текущем счете учредителя управления не освобождает его от обязанности уплатить вознаграждение доверительному управляющему (Банку).

Как указано выше, для учета кредиторской задолженности, возникшей при исполнении договора доверительного управления Главой Б «Счета доверительного управления» предопределен счет 85201, который, по нашему мнению, может быть использован в сложившейся ситуации для отражения обязательств учредителя управления перед Банком по уплате вознаграждения по договору до момента поступления денежных средств на текущий счет учредителя управления в корреспонденции со счетом 80901.

Косвенно подтверждают наше мнение о порядке отражения на счетах Главы Б обязательств учредителя управления по уплате вознаграждения доверительному управляющему до момента осуществления расчетов (перечисления средств с текущего счета) положения пункта 13 Указаний об отражении в бухгалтерском учета организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, согласно которому «Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а при фактическом перечислении указанных сумм - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств»[6].

Одновременно, операции получения доходов от совершения кредитной организацией доверительного управления имуществом подлежат отражению на счетах Главы А «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета (пункты 2.2, 4.11 Приложения 3 к Положению № 302-П). Так, согласно пункту 4.11 Приложения 3 к Положению № 302-П (далее по тексту - Приложение 3) кредитные организации – доверительные управляющие отражают в бухгалтерском учете доходы от операций доверительного управления имуществом в соответствии с требованиями Главы Б Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях по символу Отчета о прибылях и убытках 12402 «От операций по доверительному управлению имуществом».

В соответствии с пунктом 11.3 Приложения 3 доходы от оказания услуг, учитываемые в составе от банковских операций и других сделок[7], в том числе в форме комиссионного вознаграждения, отражаются в бухгалтерском учете на дату оказания услуг, определенную условиями договора (в том числе как день уплаты) или подтвержденную иными первичными документами.

Таким образом, в сроки, установленные договором доверительного управления имуществом, кредитная организация – доверительный управляющий отражает операции расчетов по уплате ей учредителем вознаграждения одновременно на счетах Главы Б и Главы А Плана счетов бухгалтерского учета.

Следовательно, вне зависимости от отсутствия/наличия денежных средств на текущем счете учредителя управления (счет 80801) Банк обязан в сроки, определенные договором доверительного управления, осуществить приведенные в тексте вопроса бухгалтерские записи:

«Дт 47423 «Требования по прочим обязательствам»

Кт 70601 (символ 12402) «Доходы от операций по доверительному управлению имуществом»

Кт 60309 «НДС полученный»».

Консультанты считают, что в Банк вправе не отражать на счетах Главы Б операции учредителя управления с доверительным управляющим по уплате вознаграждения только в случаях, когда в соответствии с условиями такого договора:

а) вознаграждение уплачивается не за счет имущества в управлении;

б) по общему правилу вознаграждение уплачивается за счет имущества в управлении, за исключением случае отсутствия средств на текущем счете учредителя управления.

В противном случае рассматриваемые операции в порядке и сроки, установленные договором доверительного управления подлежат отражению как на счетах Главы А, так и на счетах Главы Б Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3. Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

4. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

5. Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций, операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом - Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций, операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утв. Приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. № 97н;

6. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

7. Инструкция № 63 - Инструкция Банка России от 02.07.1997г. № 63 «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации».

[1] Пункт 8.6 Части II Положения № 302-П.

[2] Пункт 8.8 Части II Положения № 302-П.

[3] Пункт 8.11 Части II Положения № 302-П.

[4] Пункт 8.12 Части II Положения № 302-П.

[5] Предлагаемые Банком к рассмотрению бухгалтерские записи по счетам Главы А Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях дают нам основание предположить, что рассматриваемым договором допускается уплата вознаграждения учредителем не за счет имущества в управлении (достигнуто соглашение об уплате вознаграждения Банку за счет иных источников учредителя управления).

[6] «В соответствии со статьей 1018 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет» (пункт 2 Указаний об отражении в бухгалтерском учета организаций операция, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом).

[7] Доходы, полученные кредитной организацией за выполнение обязанностей доверительного управляющего по договорам доверительного управления имуществом, учитываются в составе доходов от банковских операций и других сделок (пункты 2.2, 4.11 Приложения 3).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki