Департамент банковского аудита об отражении в учете недоимки по налогу на прибыль

Недоимка по налогу на прибыль, выявленная в результате налоговой проверки деятельности Банка за прошлые годы, отражается по кредиту балансового счета 60301 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции:

- со счетом 70711 «Налог на прибыль» в составе записей СПОД, если требование об уплате недоимки предъявлено Банку до даты составления годового отчета;

- со счетом 70611 «Налог на прибыль» записями текущего года, если указанное событие произошло после даты составления годового отчета.

Согласно характеристике балансового счета 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (пункт 6.5 Части II положения № 302-П) счет предназначен для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с законодательством о налогах и сборах и нормативными актами Банка России по этим вопросам. «По кредиту счета N 60301 проводятся суммы начисленных подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, в корреспонденции со счетами по учету расходов, налога на прибыль, расчетов с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость, полученного».

В соответствии с пунктом 1.12.2 Части I Положения № 302-П учет кредитными организациями доходов и расходов осуществляется по методу «начисления», согласно которому финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

Принципы определения в учете доходов и расходов кредитной организации в течение года и их отражения в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года установлены Приложением 3 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 3).

Формирование информации о финансовых результатах деятельности кредитной организации за отчетный год и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета (пункт 1.1 Приложения 3). На текущий момент таким нормативным актом является Указание № 2089-У.

По общему правилу, установленному подпунктом 5.11.3 пункта 5.11 Приложения 3, налоги и сборы отражаются в бухгалтерском учете не позднее сроков, установленных для их уплаты. Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ «недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок». При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

 

Аналитический учет доходов и расходов кредитной организации ведется на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года» по символам Отчета о прибылях и убытках (далее по тексту - Приложение 4).

Для учета использования прибыли кредитной организации на уплату налога на прибыль Приложением 4 определен символ 28101 «Налог на прибыль», отражающий остатки по балансовым счетам второго порядка:

1) 70611 «Налог на прибыль», предназначенному для учета начисленных в течение года сумм налога на прибыль (в том числе подлежащих уплате в виде авансовых платежей) (подпункт 7.1.1 пункта 7.1 Части II Положения № 302-П); 

2) 70711 «Налог на прибыль», предназначенному для учета использования прибыли кредитной организации на уплату налога на прибыль прошедшего года и начислений налога на прибыль, осуществляемых в период составления годового отчета кредитной организации в соответствии с Указанием № 2089-У (пункт 7.2 Части II Положения № 302-П).

Следовательно, выбор балансового счета для учета выявленной по результатам налоговой проверки недоимки по налогу на прибыль зависит от того, получено ли требование об уплате недоимки (произведено списание суммы недоимки с корреспондентского счета Банка) до даты составления годового отчета[1] или после этой даты.

 

Из подпунктов 3.1.1, 3.1.2 (абзац девятый) пункта 3.1 Указания № 2089-У следует, что по счету 70711 в период составления годового отчета подлежат суммы начисления (корректировки, изменения) по налогу на прибыль за отчетный год.

Одновременно, подпункт 3.1.2 пункта 3.1 Указания № 2089-У определяет открытый перечень событий, относимых к категории «корректирующие события после отчетной даты[2]» (далее по тексту – корректирующие СПОД), объединенных общим квалифицирующим признаком - такие события подтверждают существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация  вела свою деятельность. К числу корректирующих СПОД регулятор отнес (абзац десятый подпункта 3.1.2 пункта 3.1 Указания № 2089-У) обнаружение после отчетной даты нарушений при осуществлении кредитной организации деятельности законодательства Российской Федерации, ведущих к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный год, влияющих на определение финансового результата.

На основании приведенных норм Указания № 2089-У консультантами сделан вывод, что предъявление Банку требования налогового органа об уплате недоимки по налогу на прибыль в период составления годового отчета является корректирующим СПОД, вне зависимости от величины недоимки и отчетного периода, за который недоимка возникла.

Таким образом, недоимка по налогу на прибыль, выявленная в результате налоговой проверки деятельности Банка за прошлые годы (налоговые периоды) отражается по кредиту балансового счета 60301 в корреспонденции

- со счетом 70711 в составе записей СПОД, если требование об уплате недоимки предъявлено Банку до даты составления годового отчета;

- со счетом 70611 записями текущего года, если указанное событие произошло после даты составления годового отчета.

Мнение консультантов о порядке отражения недоимки по налогу на прибыль подтверждается ответом специалистов Банка России на вопрос 6 Ответов и разъяснений, размещенных на официальном сайте регулятора 30.06.2009г., в котором в частности указано, что «Порядок отражения в бухгалтерском учете недоплаты налога на прибыль зависит о времени ее выявления, но не зависит от периода, за который она образовалась».

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П  «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3.            Указание № 2089-У - Указание Банка России от 08.10.2008г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета»;

4.            Ответы и разъяснения – Письмо Банка России «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», разм. на официальном сайте Банка России 30.06.2009г.