Департамент банковского аудита об отражении операций на внебиржевом рынке ценных бумаг

ПРИМЕР:

На балансе Банка учитываются ценные бумаги в иностранной валюте, приобретенные 20.04.2004г в кол-ве 4500 шт. номиналом 1000 $ по цене 96,88 за каждую. В связи с внесением изменений НК банк прекратил учитывать в налоговом учете текущую переоценку с 15.07.2005г.

17.05.2006г Банк продал вышеуказанные ценные бумаги в кол-ве 4500 шт. номиналом 1000$ по цене 96,88 за каждую. На дату реализации расходов по приобретению, реализации и уплаченного НКД нет. Последняя дата погашения купонов совершена 14.05.2006г.

РАСЧЕТ (использовано письмо Минфина РФ от 26.10.2005г № 03-03-02/118):

Прибыль (убыток) –6737414,06 = стоимость ц.б. на дату реализации по курсу ЦБ 117794235,94 (4359375х 27,0209 ) – стоимость ц.б. на дату принятия к учету по курсу ЦБ 15.07.2005г 124974126,56 (4359375х 28,6679) +(-) переоценка до 15.07.2005г –442476,56.

Мнение аудитора.

Обоснование мнения аудитора.

Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен статьей 280 НК РФ, в соответствии с которой формирование налоговой базы по операциям с ценными бумагами осуществляется налогоплательщиком отдельно.

В соответствии с пунктом 8 статьи 280 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, к числу которых относится Банк, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. При этом виды ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные указанной статьей, устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте разъяснен Министерством Финансов в Письме № 03-03-02/118.

В тексте вопроса указано, что Банк воспользовался предоставленным ему пунктом 3 статьи 3 Закона № 58-ФЗ правом зафиксировать сумму переоценки ценных бумаг по курсу на дату вступления изменений, внесенных указанным Законом. Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами в случае, когда налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным пунктом 3 статьи 3 Закона № 58-ФЗ изложен в пункте 3.1 Письма № 03-03-02/118.

Из текста вопроса следует, что Банк реализовал ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, с убытком. В соответствии с пунктом 3.1 указанного письма в случае реализации ценных бумаг с убытком, сумма которого определена в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения с учетом затрат на их приобретение и реализацию, налогоплательщик вправе уменьшить (увеличить) сумму налоговой базы по налогу на прибыль на сумму положительного (отрицательного) сальдо от переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги. Иными словами, принимая во внимание формулировку абзаца первого рассматриваемого пункта, налогоплательщику предоставлено право увеличить (уменьшить) налоговую базу по операциям с ценными бумагами на сальдо переоценки.

В соответствии с нормами пункта 10 статьи 280 НК РФ Банк имеет право убытки, полученные в предыдущем налоговом периоде или периодах по операциям с ценными бумагами, направить в уменьшение налоговой базы по операциям с ценными в отчетном (налоговом) периоде в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ. При этом в течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, осуществляется раздельно по категориям ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами. Таким образом, в текущем периоде Банк имеет право уменьшить на величину образовавшегося убытка налоговую базу только в пределах образовавшейся прибыли по операциям с обращающимися или не обращающимися ценными бумагами соответственно. Перенос на будущее убытков, понесенных от операций с ценными бумагами, с учетом всех доходов и расходов от предпринимательской деятельности пунктом 11 статьи 280 НК РФ предоставлено только профессиональным участникам рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность.

К сожалению, в тексте вопроса не указана категория ценных бумаг, а также не оговорено, операции с какими ценными бумагами Банк включает в доходы и расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, обращающимися или не обращающимися.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ; 

2. Закон № 58-ФЗ - Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»;

3. Письмо № 03-03-02/118 – Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 26.10.2005г. № 03-03-02/118 «О налогообложении ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki