Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об отражении на внебалансовом счете лимитов кредитования
Департамент банковского аудита об отражении на внебалансовом счете лимитов кредитования
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
12.10.2012
Вопрос
Банком рассматривается применение следующей схемы кредитования.
Общими Условиями Кредитования предусмотрено:
Доступный Лимит - общая сумма денежных средств, которые могут быть предоставлены Заемщику в рамках Возобновляемой Кредитной Линии.
Максимальный Лимит – максимальная сумма, до которой Банк в одностороннем порядке вправе увеличивать Доступный Лимит в течение срока действия соответствующего Договора при соблюдении указанных в нем условий.
Стороны согласовывают первоначальный размер Доступного лимита и оговаривают возможный Максимальный лимит в Договоре кредитной линии (далее – ДКЛ):
ДКЛ содержит согласованные сторонами обстоятельства, при которых Доступный лимит может быть увеличен Банком до суммы в пределах Максимального лимита.
По мнению Банка:
Доступный Лимит является подтвержденным обязательством Банка по предоставлению клиентам-заемщикам денежных средств в сумме Доступного Лимита в рамках данных договоров и, по мнению Банка, подлежит отражению на счете № 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности».
Поскольку Максимальный Лимит на момент подписания договора не является обязательством, принятым на себя Банком, то до наступления определенных Договором условий и до момента применения Банком данного права, по мнению Банка, не следует отражать обязательства по предоставлению денежных средств в сумме Максимального Лимита на счете № 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности», так как данные обстоятельства (соблюдение условий и применение права по договору) могут и не произойти фактически.
Правильно ли понимает Банк Общие Условия Кредитования в части отражения Доступного лимита в внебалансовом учете и не отражения, при этом, Максимального лимита - на внебалансовом счете 91317.
Банком рассматривается применение следующей схемы кредитования.
Общими Условиями Кредитования предусмотрено:
Доступный Лимит - общая сумма денежных средств, которые могут быть предоставлены Заемщику в рамках Возобновляемой Кредитной Линии.
Максимальный Лимит – максимальная сумма, до которой Банк в одностороннем порядке вправе увеличивать Доступный Лимит в течение срока действия соответствующего Договора при соблюдении указанных в нем условий.
Стороны согласовывают первоначальный размер Доступного лимита и оговаривают возможный Максимальный лимит в Договоре кредитной линии (далее – ДКЛ):
ДКЛ содержит согласованные сторонами обстоятельства, при которых Доступный лимит может быть увеличен Банком до суммы в пределах Максимального лимита.
По мнению Банка:
Доступный Лимит является подтвержденным обязательством Банка по предоставлению клиентам-заемщикам денежных средств в сумме Доступного Лимита в рамках данных договоров и, по мнению Банка, подлежит отражению на счете № 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности».
Поскольку Максимальный Лимит на момент подписания договора не является обязательством, принятым на себя Банком, то до наступления определенных Договором условий и до момента применения Банком данного права, по мнению Банка, не следует отражать обязательства по предоставлению денежных средств в сумме Максимального Лимита на счете № 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности», так как данные обстоятельства (соблюдение условий и применение права по договору) могут и не произойти фактически.
Правильно ли понимает Банк Общие Условия Кредитования в части отражения Доступного лимита в внебалансовом учете и не отражения, при этом, Максимального лимита - на внебалансовом счете 91317.
Ответ
Мнение консультантов.
Банк верно понимает, что в приведенном в тексте вопроса случае на внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности» подлежит отражению сумма «Доступного лимита», а величина «Максимального лимита» в учете не отражается.
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом и такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают, в частности, из договоров, иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему (подпункт 1 пункта 1 статьи 8 ГК РФ). В силу пункта 1 статьи 9 ГК РФ граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права.
Отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом (статья 30 Закона № 395-1). Согласно пункту 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Если иное не предусмотрено специальными правилами ГК РФ о кредитных договорах и не вытекает из существа кредитного договора, к кредитному договору применяются правила ГК РФ о двух- и многосторонних сделках и договорах, а к отношениям сторон по кредитному договору – общие положения ГК РФ об обязательствах (пункт 3 статьи 420 ГК РФ) и правила о договорах займа (пункт 2 статьи 819 ГК РФ). При этом, договор должен соответствовать установленным законом или иными правовыми актами обязательным для сторон правилам, действующим в момент заключения договора (императивным нормам), а в отсутствие таких правил условия договора определяются по усмотрению сторон (пункт 4 статьи 421 ГК РФ, статья 422 ГК РФ).
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Об этом сказано в пункте 1 статьи 307 ГК РФ. Согласно общим положениям ГК РФ об обязательствах последние должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 ГК РФ). В силу статьи 310 ГК РФ односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом. Односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, и одностороннее изменение условий такого обязательства допускаются также в случаях, предусмотренных договором, если иное не вытекает из закона или существа обязательства.
Таким образом, стороны, заключившие кредитный договор, приобретают соответствующие существу кредитных отношений права и обязанности. В частности, у банка, в отсутствие обстоятельств, очевидно свидетельствующих, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок[1], возникает обязанность предоставить денежную сумму заемщику в порядке, установленном договором. Одновременно, с обязанностью кредитной организации корреспондирует право заемщика получить сумму кредита на установленных кредитным договором условиях.
В соответствии с пунктом 5 статьи 4 Закона № 86-ФЗ предоставление (размещение) кредитной организацией денежных средств на возвратной основе осуществляется в порядке и способами, установленными Банком России в (пункт 5 статьи 4 Закона № 86-ФЗ), Положением № 54-П.
Открытый перечень[2] способов, посредством которых кредитные организации вправе предоставлять денежные средства клиентам – заемщикам на возвратной основе, определен пунктом 2.2 Положения № 54-П и включает, в числе прочих следующие:
- разовое зачисление денежных средств на банковские счета либо выдача наличных денег заемщику - физическому лицу (подпункт 1);
- открытие кредитной линии, то есть заключение соглашения/договора, на основании которого клиент - заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий (подпункт 2):
а) общая сумма представленных клиенту – заемщику средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении/договоре. Кредитная линия, открытая на таком условии именуется кредитной линией с «лимитом выдачи»;
б) в период действия соглашения/договора размер единовременной задолженности клиента - заемщика не превышает установленного ему данным соглашением/договором лимита – кредитная линия с «лимитом задолженности».
Банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту - заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующее соглашение / договор обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением установленных настоящим подпунктом требований.
Условия и порядок открытия клиенту - заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении/договоре, либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств. При этом, заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств клиенту – заемщику в целях Положения № 54-П также квалифицируется как открытие кредитной линии.
Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита выдачи в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, предусмотрен внебалансовый счет 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов». Учет неиспользованных лимитов по кредитным линиям с установлением лимита задолженности осуществляется на внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» (пункт 9.21 Части II Положения № 302-П, пункт 1.3 Приложения к Положению № 54-П).
Проанализировав предложенные Банком для рассмотрения толкования понятий «Максимальный лимит» и «Доступный лимит», схему взаимодействия сторон по согласованию величин каждого из рассматриваемых «лимитов», включая основания их пересмотра, мы пришли следующим выводам:
- величина «Доступного лимита» сумма денежных средств, обязательство по предоставлению которой заемщику на возвратной основе принял на себя Банк, и предоставления которой вправе требовать заемщик в соответствии с условиями договора;
- величина «Максимального лимита», по своей сути, является декларированием суммы денежных средств, которую Банк с учетом регулятивных требований и в соответствии со своей кредитной политикой мог бы предоставить заемщику на момент заключения кредитного договора, но при иных обстоятельствах (например, при более низком уровне долговой нагрузки заемщика), и в пределах которой в течение срока действия договора при выполнении согласованных сторонами условий, Банк может, но не обязан, увеличить сумму «Доступного лимита».
С позиции определенных Положением № 54-П способов предоставления денежных средств заемщикам на возвратной основе в данной ситуации имеет место договор об открытии кредитной линии с «лимитом задолженности», размер которой определен в соглашении сторон как «Доступный лимит», и который может быть увеличен по усмотрению Банка при наступлении определенных договором обстоятельств. Следовательно, как справедливо указано Банком в тексте вопроса, размер денежных средств, которые Банк обязан предоставить клиенту – заемщику по договору ограничивается суммой «Доступного лимита». В связи с этим, Банк верно понимает, что в рассматриваемом случае на внебалансовом счете 91317 подлежит отражению сумма «Доступного лимита», а величина «Максимального лимита» в учете не отражается.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
3. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
4. Положение № 54-П – Положение Банка России от 31.08.1998г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».
[1] «Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок» (пункт 1 статьи 821 ГК РФ).
[2] В соответствии с подпунктом 5 пункта 2.2 Положения № 54-П кредитные организации вправе размещать денежные средства на возвратной основе другими, не поименованными в подпунктах 1 - 4 способами, не противоречащими действующему законодательству и Положению № 54-П.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел