Департамент банковского аудита об отнесении работ к работам текущего или капитального характера

На наш взгляд, работы, перечисленные в тексте вопроса, являются лишь частью комплексных мероприятий. Такие мероприятия могут представлять собой:

а) текущий или капитальный ремонт;

б) работы капитального характера.

Порядок бухгалтерского учета зависит от классификации работ на ремонтные или работы капитального характера.

 

Пунктом 1.6 Приложения № 10 к Положению № 302-П установлено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

Нормативным актом Минфина России, определяющим конкретный состав затрат организации, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства, является ПБУ 6/01.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

К моменту проведения работ, перечисленных с тексте вопроса, здание введено в эксплуатацию и, соответственно, первоначальная его стоимость сформирована. Факт ввода  здания в эксплуатацию не влияет на классификацию последующих работ, проводимых в здании. Нормативные акты о порядке бухгалтерского учета основных средств не содержат ограничений в проведении работ капитального характера по объекту, ранее введенному в эксплуатацию.

Пунктом 2.7 Приложения № 10 к Положению № 302-П предусматривается возможность изменения первоначальной стоимости объектов основных средств в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации, согласно пункту 7.2 Приложения № 10 к Положению № 302-П, относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В частности:

- к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, срока полезного использования объектов основных средств, улучшения качества применения и так далее;

- к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей объектов основных средств или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания, согласно пункту 7.4 Приложения № 10 к Положению № 302-П увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Учет таких операций в процессе их осуществления ведется в порядке, установленном для капитальных вложений.

 

В свою очередь, затраты на ремонт, в соответствии с нормами пункта 7.2 Приложения № 10 к Положению № 302-П, первоначальной стоимости основных средств не увеличивают. Затраты на ремонт основных средств относятся на расходы кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями; со счетами по учету материалов, запасных частей и другими.

Обращаем внимание, что регулятор не ставит в зависимость порядок бухгалтерского учета от вида ремонтных работ. Следовательно, к расходам текущего периода будут относятся ремонтные работы как текущего, так и капитального характера.

Порядок налогового учета расходов на ремонт и затрат капитального характера идентичен бухгалтерскому учету. Так, финансовое ведомство дает следующие разъяснения по вопросам квалификации видов работ при налогообложении прибыли (Письмо Минфина РФ от 23.11.2006г. № 03-03-04/1/794):

 

Кроме того, арбитрами при рассмотрении споров налогоплательщиков с налоговыми органами по вопросам квалификации восстановительных работ по категориям «ремонт», «реконструкция», «модернизация» используются положения Градостроительного кодекса Российской Федерации и рекомендованных финансовым ведомством нормативных актов (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2007г. № А33-5384/06-Ф02-610/07 по делу № А33-5384/06, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2006г. № Ф04-6699/2006 (27283-А67-37) по делу № А67-9256/05).

 

Правилами обследования несущих строительных конструкций зданий и сооружений СП 13-102-2003, утвержденным Постановлением Госстроя России от 21 августа 2003 г. № 153 даны следующие определения:

Реконструкция здания - комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (нагрузок, планировки помещений, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий эксплуатации, максимального восполнения утраты от имевшего место физического и морального износа, достижения новых целей эксплуатации здания.

Модернизация здания - частный случай реконструкции, предусматривающий изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий.

При реконструкции изменяются параметры объектов капитального строительства, их частей (количества помещений, высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения (Градостроительный кодекс Российской Федерации).

Ремонт производственных зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций[1].

Таким образом, самым важным для Банка в целях формирования данных учета является правильная классификация работ, обозначенных в тексте вопроса. Именно от классификации работ зависит учет расходов по проведению работ: в составе текущих расходов или же расходов, связанных с достройкой, дооборудованием и реконструкцией основных средств.

На основании изложенного, консультанты считают, что классификация работ на ремонтные и работы капитального характера должна осуществляться на основании решений уполномоченных органов управления Банка о влиянии планируемых работ на качественные характеристики здания с привлечением соответствующих специалистов исполнителя работ, а также специалистов, составившим сметные расчеты, локальные сметы и тому подобные документы.