Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об оформлении счета-фактуры

Департамент банковского аудита об оформлении счета-фактуры

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

12.04.2012

Вопрос

Просим проконсультировать в оперативном порядке о порядке заполнения граф 2 и 2а (код и соответствующее ему условное обозначение) при оформлении счетов-фактур по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, при оказании Банком следующих услуг:
- заверение карточек с образцами подписей;
- валютный контроль;
- брокерское обслуживание;
- операции факторинга;
- информационные услуги;
- отправка документов;
- услуги за изменение условий банковской гарантии.

Ответ

Мнение консультантов.

Банк вправе заполнить графы 2 и 2а счета-фактуры, подобрав в Общероссийском классификаторе единиц измерения (далее по тексту - ОКЕИ) соответствующую единицу измерения в зависимости от вида оказываемой услуги, либо проставить прочерки в указанных графах, если ни одна из единиц измерения, приведенная в ОКЕИ, не приемлема для той или иной услуги. При этом, на наш взгляд, проставлять в счете-фактуре наименование единицы измерения и код, не предусмотренные в ОКЕИ, неправомерно.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, форма которого и порядок заполнения устанавливаются Правительством РФ (пункт 8 статьи 169 НК РФ). Требования по наличию обязательных реквизитов в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав приведены в пункте 5 статьи 169 НК РФ. В пунктах 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ содержатся аналогичные требования для случаев, когда выставляется:

счет-фактура при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
корректировочный счет-фактура, соответственно.

В числе обязательных реквизитов счета-фактуры, составляемом в соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны «количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)» (подпункт 6).

Иными словами, законодатель уже на этапе установления нормы в НК РФ предусмотрел, что указать принятые единицы измерения товаров (работ, услуг) не всегда возможно.

Приведенная выше норма отражена и в подпункте «б» пункта 2 раздела II Правил заполнения счета-фактуры, приведенных в Приложении № 1 к Постановлению Правительства РФ № 1137, согласно которому в графах 2 «Код единицы измерения» и 2а «Условное обозначение (национальное) единицы измерения» проставляется «единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк».

Специалисты Минфина РФ в своем Письме от 10.02.2012г. № 03-07-09/06 на вопрос об указании единицы измерения услуг по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) ответили, что «Согласно Правилам указанные графы следует заполнять при возможности указания единицы измерения. В случае отсутствия показателя ставится прочерк. В связи с этим при оказании услуг по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) в графах 2 и 2а ставятся прочерки».

Следовательно, не сумев определить, какую именно единицу правильно было бы указать в отношении какой-либо услуги, поставщик теперь имеет право выбора: вписать в соответствующую графу что-нибудь, хотя бы минимально подходящее, исходя из Общероссийского классификатора единиц измерения (далее по тексту - ОКЕИ), или поставить прочерк, который будет означать, что выбрать пригодную единицу из классификатора, по мнению уполномоченных лиц предприятия, невозможно.

Пока не введена ответственность поставщиков за ошибки при заполнении счетов-фактур, оба варианта практически равноценны и в одинаковой мере безрисковы, в том числе как для поставщиков, так и для покупателей.

Так, специалисты УФНС по г.Москве в Письме от 15.03.2005г. № 19-11/16870 указали: «МНС России Письмом от 21.05.2001 N ВГ-6-03-404@ разъяснило, что в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки.

При этом в соответствии с Письмом МНС России от 02.12.2003 N 03-1-08/3487/14-АТ605 НК РФ не предусмотрено обязательного проставления прочерков в случае неуказания отдельных сведений в счете-фактуре».

При этом, в Письме от 02.12.2003г. № 03-1-08/3487/14-АТ605 специалисты МНС РФ разъяснили, что «если в счете-фактуре вышеуказанные сведения не указаны в силу предусмотренных Кодексом обстоятельств, данный счет-фактура считается выставленным без нарушения порядка, установленного в пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, и может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению».

На возможность проставления в счете-фактуре прочерков указано и в Письмах МНС РФ от 26.02.2004г. № 03-1-08/525/18, от 13.05.2004г. № 03-1-08/1191/15@.

Таким образом, ключевым для решения рассматриваемой ситуации является вопрос о возможности указания единицы измерения по услугам, оказываемым Банком и перечисленным в тексте вопроса (заверение карточек с образцами подписей, валютный контроль, брокерское обслуживание, информационные услуги, услуги по изменению условий банковской гарантии, операции факторинга, отправка документов).

Все подлежащие использованию в отечественной хозяйственной деятельности единицы измерения сосредоточены в ОКЕИ, в соответствии с которым, согласно подпункту «б» пункта 2 раздела II Правил заполнения счета-фактуры, заполняются графы 2 и 2а счета-фактуры, и разбиты на на 2 подраздела: 1. «Международные единицы измерения, включенные в ЕСКК» и 2. «Национальные единицы измерения, включенные в ЕСКК», которые в свою очередь сгруппированы в 7 групп:

единицы длины;

единицы площади;

единицы объема;

единицы массы;

единицы времени;

технические единицы;

экономические единицы.

На наш взгляд, включенные в группировку единицы длины, площади, объема, массы, времени, а также технические единицы подразделов 1 «Международные единицы измерения, включенные в ЕСКК» и 2 «Национальные единицы измерения, включенные в ЕСКК» явно не приемлемы для использования в качестве единиц измерения услуг, оказываемых Банком и облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Проанализировав единицы измерения, включенные в группу экономических единиц подразделов 1 и 2, консультанты считают возможным хотя бы рассматривать как подходящие, в определенной мере, для указания в качестве единиц измерения услуг, поименованных в тексте вопроса, следующие:

Код	Наименование единицы измерения	Условное обозначение		Кодовое буквенное обозначение
		национальное	международное	национальное	международное
1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ЕДИНИЦЫ ИЗМЕРЕНИЯ, ВКЛЮЧЕННЫЕ В ЕСКК
Экономические единицы
625	Лист	л.	-	ЛИСТ	LEF
796	Штука	шт.	Pc;	ШТ	PCE
2. НАЦИОНАЛЬНЫЕ ЕДИНИЦЫ ИЗМЕРЕНИЯ, ВКЛЮЧЕННЫЕ В ЕСКК
383	Рубль	руб		РУБ
642	Единица	ед		ЕД
876	Условная единица	Усл.ед		УСЛ ЕД
920	Лист печатный	Л.печ		ЛИСТ ПЕЧ

По мнению консультантов, на основании изложенного выше Банк вправе заполнить графы 2 и 2а счета-фактуры, подобрав в ОКЕИ соответствующую единицу измерения в зависимости от вида оказываемой услуги, либо проставить прочерки в указанных графах, если ни одна из единиц измерения, приведенная в ОКЕИ, не приемлема для той или иной услуги. При этом, на наш взгляд, проставлять в счете-фактуре наименование единицы измерения и код, не предусмотренные в ОКЕИ, неправомерно.

Если же такие прочерки Банк и не поставит (оставит графы пустыми), то, по нашему мнению, это не будет являться нарушением и не может быть основанием для предъявления санкций Банку и отказа в вычете покупателю в силу абзаца второго пункта 2 статьи 169 НК РФ. Это мнение подтверждается выводом ФАС Северо-Кавказского округа, приведенным в Постановлении от 22.03.2007г. № Ф08-1333/2007-554А по делу № А32-16985/2006-60/348, о том, что формальное незаполнение графы «единица измерения» в счете-фактуре по оказанию консультационных услуг не свидетельствует о том, что счет-фактура оформлен с нарушениями статьи 169 НК РФ.

Документы и литература.

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
Постановление Правительства РФ № 1137 - Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;
ОКЕИ - Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. № 366.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел