Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об обложении НДС операций, связанных банковскими гарантиями
Департамент банковского аудита об обложении НДС операций, связанных банковскими гарантиями
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
02.04.2010
Вопрос
Банк оказывает услуги по операциям с банковскими гарантиями. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации). При этом к числу банковских операций, освобождаемых от налогообложения, в частности, относятся операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии).
Облагаются ли НДС следующие комиссии Банка:
• авизование или передача гарантии;
• авизование увеличения суммы и/или срока и других изменений гарантии;
• передача требования бенефициара о платеже по авизованной гарантии, подтверждение подписей уполномоченных лиц бенефициара на требовании о платеже.
Банк оказывает услуги по операциям с банковскими гарантиями. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации). При этом к числу банковских операций, освобождаемых от налогообложения, в частности, относятся операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии).
Облагаются ли НДС следующие комиссии Банка:
• авизование или передача гарантии;
• авизование увеличения суммы и/или срока и других изменений гарантии;
• передача требования бенефициара о платеже по авизованной гарантии, подтверждение подписей уполномоченных лиц бенефициара на требовании о платеже.
Ответ
Мнение консультантов.
Понятие банковской гарантии дано в статье 368 ГК РФ. Так, «в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате». Банковская гарантия в соответствии со статьей 369 ГК РФ обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства).
Официальное толкование понятия «авизование банковской гарантии» в законодательных и нормативных актах отсутствует. Вместе с тем, исходя из общего понятия «авизо» и «авизование документарного аккредитива»,[1] а также существующей банковской практики под авизованием банковской гарантии понимается подтверждение ее подлинности, а также официальное уведомление бенефициара о ее получении из другого банка и условиях такой гарантии. То есть, на практике, авизование может осуществляться только в отношении гарантии, выданной другой кредитной организацией.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ от обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) освобождается осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации).
Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и других сделок кредитной организации) регулируется Законом № 395-1, согласно пункту 8 статьи 5 которого выдача банковских гарантий относится к банковским операциям.
До изменений, внесенных Законом № 119-ФЗ[2] в НК РФ, в рассматриваемом подпункте в качестве освобожденных от НДС банковских операций была поименована выдача банковских гарантий. По мнению специалистов ФНС РФ, выражавшемуся в Письмах от 17.05.2005г. № ММ-6-03/404@ и от 23.03.2005г. № 03-1-03/417/7, операции по осуществлению проверки по просьбе клиента банковской гарантии, не авизованной банком клиента, авизованию изменения условий гарантии, приему, проверке и отсылке документов, предгарантийных писем, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
В подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ (с учетом внесенных изменений в 2005г.) поименованы банковские операции, освобожденные от НДС, в частности, «по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по такой гарантии)».
Таким образом, в налоговом законодательстве дано более широкое толкование «по исполнению банковских гарантий», чем в Законе № 395-1 – «выдача банковских гарантий».
Исходя из норм указанного выше подпункта статьи 149 НК РФ, перечень банковских операций, освобождаемых от обложения НДС, является открытым[3].
Однако, на наш взгляд, перечень операций, отнесенных к исполнению банковской гарантии (перечень действий по исполнению банковских гарантий) является:
- закрытым и не подлежит расширенному толкованию;
- непосредственно связан с выданной банком гарантией и не распространяется случаи, когда банком осуществляются иные операции по гарантии, предоставленной другой кредитной организацией.
Следовательно, обложение НДС таких услуг как авизование или передача гарантии, авизование увеличения суммы и/или срока и других изменений гарантии, передача требования бенефициара о платеже по авизованной гарантии, подтверждение подписей уполномоченных лиц бенефициара на требовании о платеже осуществляется в общеустановленном порядке.
Документы и литература.
- ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
- НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
- Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
[1] Авизо — в банковской и коммерческой практике официальное извещение об исполнении расчетной операции (записи по счетам, выставлении чека) его оплате или отказе в оплате, открытии аккредитива и др. (Словарь «Борисов А.Б. Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 2003. — 895 с.).
Авизование документарного аккредитива - официальное телеграфное или почтовое уведомление банком своего контрагента об открытии ему документарного аккредитива. (Словарь бизнес-терминов).
[2] Федеральный Закон от 22.07.2005г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
[3] «Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: …. осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе…». То есть, исходя их контекста, данная льгота распространяется на все операции, признаваемые банковским и поименованными в статье 5 Закона № 395-1.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел