Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об обложении НДС операций с драгоценными металлами

Департамент банковского аудита об обложении НДС операций с драгоценными металлами

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

17.02.2012

Вопрос

Банк планирует проводить с драгоценными металлами (далее – ДМ) по обезличенным металлическим счетам (далее – ОМС) физических лиц.
Операции по реализации ДМ, осуществляемые банком и отражаемые по ОМС клиентов без изъятия ДМ из хранилища банка-продавца, налогообложению НДС не подлежат в соответствии с пп.9 п.3 ст.149 НК РФ.
Правильно ли Банк понимает, что обязанность уплатить НДС при снятии клиентом ДМ с ОМС при изъятии слитков из хранилища Банка клиентом возникает только в том случае, если эти ДМ были приобретены у этого Банка (т.е. была сделка реализации ДМ Банком клиенту)?
В том случае, если клиент изымает из хранилища Банка (снимает с ОМС) ДМ, которые были переведены на этот ОМС из другого Банка, начислены в виде процентов по ОМС, зачислены на ОМС путем физической передачи Банку слитков ДМ, реализации ДМ не происходит и обязанности уплатить НДС не возникает?

Ответ

Мнение консультантов.

Банк правильно понимает, что обязанность уплатить налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) при снятии клиентом драгоценных металлов с обезличенного металлического счета с изъятием слитков из хранилища Банка возникает только в том случае, если эти слитки драгоценных металлов были ранее приобретены непосредственно у Банка.

Если клиент снимает с обезличенного металлического счета с изъятием из хранилища Банка драгоценные металлы (в том числе полученные в виде начисленных процентов по обезличенному металлическому счету), которые ранее были переведены на этот счет из другого банка путем физической передачи Банку слитков драгоценных металлов, реализации драгоценных металлов не происходит и обязанности уплатить НДС не возникает.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно подпункту 4 Части II статьи 5 Закона № 395-1 кредитная организация, помимо перечисленных в Части I статьи 5 Закона № 395-1 банковских операций, вправе также осуществлять операции с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации. К числу законодательных актов, регулирующих правовые основы отношений, возникающих в области использования и обращения[1] (гражданского оборота) драгоценных металлов относится Закон № 41-ФЗ, которым установлены:

На основании представленных ему полномочий Правительством РФ были разработаны Положение о совершении сделок с драгоценными металлами и Правила учета и хранения драгоценных металлов.

Указанными выше актами Правительства РФ функции по определению правила учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях, а также ведения отчетности об их использовании (пункт 4 Правил учета и хранения драгоценных металлов) возложены на Банк России.

Основные общеметодологические принципы отражения в бухгалтерском учете проводимых кредитными организациями операций, в том числе и с драгоценными металлами, установлены Положением № 302-П.

Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета операций с драгоценными металлами в физической форме выделен балансовый счет первого порядка 203 «Драгоценные металлы», к которому открываются соответствующие балансовые счета второго порядка, в частности, счета 20302 «Золото», 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)», предназначенные для учета драгоценных металлов, находящихся в собственных хранилищах кредитной организации, а также переданных на хранение в другие кредитные организации, пунктом 2.10 Части II Положения № 302-П. По дебету указанных счетов отражается стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией на условиях физической поставки; вносимых на обезличенные металлические счета при размещении на корреспондентские, депозитные счета, банковские счета клиентов - не кредитных организаций. По кредиту счетов учитывается стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях физической поставки; выданных с обезличенных металлических счетов клиентов при снятии с корреспондентских, депозитных счетов, банковских счетов клиентов - не кредитных организаций.

Понятие «обезличенный металлический счет» в Положении № 302-П не раскрывается и не используется в целях наименования соответствующих счетов второго порядка, открываемых к счету 203. В то же время Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрены счета 20309 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах» и 20310 «Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах», которые, исходя из их названия, являются банковскими счетами клиентов - не кредитных организаций. Согласно пункту 2.13. Части II Положения № 302-П учет операций по указанным счетам осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России, к которым относится Положение № 50, устанавливающее требования Банка России к проведению кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и определяющее порядок проведения банковских операций с драгоценными металлами.

Положение № 50, в частности, предусматривает, что:

«Банки РФ проводят операции с драгоценными металлами с открытием металлических счетов[2]. Металлические счета открываются для физических и юридических лиц, включая банки» (пункт 9.1);

«Для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета» (абзац первый пункта 9.3).

«Обезличенные металлические счета - счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению» (пункт 2.7);

«В договоре обезличенного металлического счета определяются операции, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдачи со счета в физической форме и отклонением массы метала, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме» (пункт 9.4);

«Банки открывают следующие виды обезличенных металлических счетов: счета клиентов (срочные и до востребования), в том числе корреспондентские счета банков, а также счета учета займов в драгоценных металлах, выданных клиентам» (пункт 9.5);

«Привлечение и размещение драгоценных металлов на обезличенные металлические счета может быть осуществлено путем перевода драгоценных металлов с других обезличенных металлических счетов, зачислением на обезличенные металлические счета драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачислением драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком.

Возврат драгоценных металлов с обезличенных металлических счетов клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие обезличенные металлические счета, снятием со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли - продажи драгоценных металлов, числящихся на счете» (пункт 9.7).

На основании изложенных выше норм Положения № 302-П и Положения № 50, по мнению консультантов, можно сказать, что банковские счетами клиентов - не кредитных организаций, открываемые на балансовых счетах 20309 и 20310 являются обезличенными металлическими счетами.

Таким образом, на обезличенном металлическом счете, открытом клиенту Банка, могут быть учтены драгоценные металлы:

приобретенные непосредственно у самого Банка;
размещенные клиентом и переданные в хранилище Банка - после снятия с открытого в другом банке обезличенного металлического счета и изъятия их из его хранилища.

Именно способ приобретения и размещения драгоценных металлов на обезличенном металлическом счете и приобретает решающую роль в определении наличия факта реализации и необходимости обложения НДС в случае возврата клиенту Банка драгоценного металла с его обезличенного металлического счета.

В тексте вопроса Банком справедливо отмечена норма подпункта 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ, устанавливающая требования, при которых операции по реализации освобождаются от обложения НДС.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции реализации «драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков)».

Иными словами, реализация драгоценных металлов в слитках между банками не облагается НДС, независимо от помещения этих слитков в одно из хранилищ, в том числе и в том случае, если они будут осуществляться банками по договорам комиссии, поручения и агентским договорам с другими банками.

При реализации банками драгоценных металлов в слитках иным лицам такие операции не облагаются НДС только при условии, что слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков).

Как из приведенного выше положения подпункта 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ, так и из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ «Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе».

Таким образом, при возврате Банком драгоценных металлов, принадлежащих клиенту на праве собственности и размещенных им ранее на обезличенном металлическом счете, открытом в Банке, (и переданных в хранилище) - после снятия с открытого в другом банке обезличенного металлического счета и изъятия их из его хранилища, факт реализации отсутствует, так как право собственности, как до размещения в Банке, так и при возврате, принадлежит клиенту Банка. Соответственно, операция по возврату драгоценных металлов в этом случае не подлежит обложению НДС.

Банк абсолютно правильно понимает, что обязанность уплатить НДС при снятии клиентом драгоценных металлов с обезличенного металлического счета с изъятием слитков из хранилища Банка возникает только в том случае, если эти слитки драгоценных металлов были ранее приобретены непосредственно у Банка, то есть ранее имела место сделка покупки-продажи драгоценных металлов между Банком и клиентом или факт реализации Банком клиенту слитков, которая не облагается НДС в соответствии с абзацем вторым подпункта 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ до момента изъятия слитков драгоценных металлов из хранилища Банка.

Мнение консультантов подтверждается и точкой зрения специалистов Минфина РФ, изложенной ими в ряде писем, в том числе, например, от 02.11.2011г. № 03-07-05/33, от 20.09.2011г № 03-07-14/92, от 17.06.2011г. № 03-07-05/18, от 17.06.2011г. № 03-07-05/19 и др.

Документы и литература.

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

Закон № 41-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 26.03.1998г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»;
Положение о совершении сделок с драгоценными металлами - Положение о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.1994г. № 756;
Правила учета и хранения драгоценных металлов - Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденные Правила учета и хранения драгоценных металлов от 28.09.2000г. № 731;
Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
Положение № 50 – Положение Банка России от 01.11.1996г. № 50 «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами».

[1] «Использование и обращение драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Законом № 41-ФЗ, законодательством Российской Федерации» (статья 22 Закона № 41-ФЗ).

[2] «Металлические счета - счета, открываемые кредитной организацией для осуществления операций с драгоценными металлами» (пункт 2.5).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki