Департамент банковского аудита об обложении НДС имущества, оставленного банком за собой

В случае, когда повторные торги признаны несостоявшимися и Банк оставляет предмет залога за собой, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет залогодателем.

 

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. В случаях и в порядке, которые установлены законами, удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателя) может осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя (пункт 1 статьи 334 ГК РФ).

При этом, согласно пункту 6 статьи 350 ГК РФ при объявлении несостоявшимися повторных торгов залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой с оценкой его в сумме не более чем на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах.

Аналогичные положения содержат пункт 3 статьи 28.3 Закона № 2872-1, а также пункт 4[1] статьи 58 Закона № 102-ФЗ.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС, налог) признаются, в том числе операции реализации предметов залога. Налогоплательщиками НДС в силу пункта 1 статьи 143 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели. В соответствии с пунктом 4 статьи 161 НК РФ налоговыми агентами по НДС признаются, в частности, органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации имущества, реализуемого по решению суда.

В силу пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик, налоговой агент, указанный в пункте 4 статьи 161 НК РФ, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

 

В силу пункта 5 статьи 58 Закона № 102-ФЗ залогодержатель считается воспользовавшимся правом оставить предмет ипотеки за собой, если в течение месяца со дня объявления повторных публичных торгов несостоявшимися направит организатору торгов или, если обращение взыскания осуществлялось в судебном порядке, организатору торгов и судебному приставу-исполнителю, заявление (в письменной форме) об оставлении предмета ипотеки за собой.

Согласно пункту 1 Положения о Федеральной службе судебных приставов «Федеральная служба судебных приставов (ФССП России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по обеспечению установленного порядка деятельности судов, исполнению судебных актов, актов других органов и должностных лиц, а также правоприменительные функции и функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности».

Пунктом 6 Положения о Федеральной службе судебных приставов данный орган исполнительной власти уполномочен, в частности:

1) обеспечивать в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1):

- осуществление исполнительного производства по принудительному исполнению судебных актов и актов других органов;

- применение мер принудительного исполнения и иных мер на основании соответствующего исполнительного документа;

2) организовывать в соответствии с законодательством Российской Федерации хранение и принудительную реализацию арестованного и изъятого имущества.

В соответствии со статьей 87 Закона № 229-ФЗ:

- реализация имущества должника, если иное не установлено настоящим Федеральным законом, осуществляется путем его продажи специализированными организациями, привлекаемыми в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (пункт 1);

- о передаче имущества должника на реализацию судебный пристав-исполнитель выносит постановление (пункт 6);

- передача специализированной организации имущества должника для реализации осуществляется судебным приставом-исполнителем по акту приема-передачи в течение десяти дней с момента оценки имущества должника (пункт 7);

- нереализованное имущество должника передается взыскателю по цене на двадцать пять процентов ниже его стоимости, указанной в постановлении судебного пристава-исполнителя об оценке имущества должника (пункт 12);

- о передаче нереализованного имущества должника взыскателю судебный пристав-исполнитель выносит постановление, которое утверждается старшим судебным приставом. Передача судебным приставом-исполнителем имущества должника взыскателю оформляется актом приема-передачи (пункт 14);

- копии постановлений, указанных в настоящей статье, не позднее дня, следующего за днем их вынесения, направляются сторонам исполнительного производства (пункт 15).

По нашему мнению, из изложенного следует, что Федеральная служба судебных приставов налоговым агентом по НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 161 НК РФ ни при каких обстоятельствах являться не может.

Кроме того, направление залогодержателем организатору торгов и судебному приставу-исполнителю заявления об оставлении предмета залога за собой после объявления повторных торгов несостоявшимися влечет «изъятие» предмета залога у организатора торгов и передачу его залогодержателю. Следовательно, передача залогодержателю предмета залога хотя и осуществляется по решению суда, но без участи организатора торгов. По нашему мнению, организатор торгов также не может быть признан в данном случае налоговым агентом. Иных случаев, возложения обязанностей налогоплательщика НДС при реализации предмета залога на налогового агента[2], законодатель в Главе 21 НК РФ не установил.

Таким образом, по мнению консультантов, в случае, когда повторные торги признаны несостоявшимися и Банк оставляет предмет залога за собой, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет залогодателем.

При этом, при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется залогодателем как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 2 статьи 154 НК РФ).

Кроме того, при реализации товаров, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 НК РФ.

Если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (пункт 3 статьи 169 НК РФ):

Соответственно, залогодатель (владелец имущества, должник) обязан выставить Банку счет-фактуру.

 

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. Закон № 229-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 02.10.2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

4. Закон № 2872-1 - Закон Российской Федерации от 29.05.92г. № 2872-1 «О залоге»;

5. Закон № 102-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 16.07.1998г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»;

6. Положение о Федеральной службе судебных приставов - Положение о Федеральной службе судебных приставов, утв. Указом Президента РФ от 13.10.2004г. № 1316 «Вопросы Федеральной службы судебных приставов».