Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об НДС при получении и реализации предмета залога

Департамент банковского аудита об НДС при получении и реализации предмета залога

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

01.04.2008

Вопрос

Описание ситуации.В связи с неисполнением должником обеспеченных залогом обязательств по кредитному договору Банк, в соответствии со ст.348-350 Гражданского кодекса, в судебном порядке обращает взыскание на заложенное имущество. По завершении законодательно установленной процедуры и в результате признания повторных торгов несостоявшимися, Банк оставляет предмет залога (нежилое производственное помещение) за собой с оценкой его в сумме на 25 процентов ниже начальной продажной цены на первичных торгах. Вышеуказанное имущество не будет использовано Банком в собственной деятельности, а предназначено для дальнейшей реализации. По учетной политике при исчислении НДС п. 5 ст. 170 НК РФ Банком не применяется.В связи с тем, что документооборот при передаче на баланс Банку имущества в указанном выше порядке в части оформления счетов-фактур в законодательстве не описан, просим Вас разъяснить:Вопрос 1.Вправе ли Банк предъявить к вычету в общеустановленном порядке сумму НДС, если при передаче имущества:А) Счет-фактура на передаваемый Банку залог не оформляется, но в передаточных документах сумма НДС указана отдельной строкой.Б) Сумма НДС указана в счете-фактуре, выписанной должником (иным уполномоченным лицом)Вопрос 2.Если да, то каков порядок предъявления НДС к вычету?Вопрос 3.Может ли НДС быть предъявлен к вычету в полном объеме в случае реализации имущества по цене, ниже балансовой?Вопрос 4.На каком балансовом счете должно учитываться данное имущество до момента его реализации?

Ответ

Мнение консультантов по вопросу 1.

В рассматриваемой ситуации Банк вправе предъявить к вычету в общеустановленном порядке сумму НДС только при условии наличия счета-фактуры, оформленного стороной, являющейся собственником имущества (залога).

Обоснование мнения консультантов по вопросу 1.

Право собственности на предмет залога при обращении взыскания на заложенное имущество при наличии условий, предусмотренных гражданским законодательством, может перейти непосредственно от должника к кредитору, в частности, п.4 ст. 350 ГК РФ определено, что «при объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи».

В этом случае происходит операция по реализации предмета залога и, следовательно, возникает объект обложения НДС для передающей стороны. Данная норма, в том числе и в отношении реализации предмета залога, закреплена в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Банк вправе предъявить к вычету сумму НДС по следующим основаниям:

- учетной политикой установлен порядок исчисления НДС в соответствии с порядком, определенным п. 4. ст. 170 НК РФ;

- сумма НДС не подлежит учету в составе стоимости объекта, поскольку он приобретен не для собственных нужд Банка, а для последующей перепродажи (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В соответствии с п. 1. ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия Банком предъявленных продавцом товаров сумм НДС к вычету. Таким образом, отсутствие счета-фактуры не позволяет предъявить к вычету сумму НДС. Особых норм в отношении порядка составления счетов-фактур при реализации предметов залога налоговое законодательство не устанавливает.

Мнение консультантов по вопросам 2 и 3.

Порядок предъявления НДС к вычету определен ст. 171 НК РФ: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные Банку при приобретении товаров.

Действующее налоговое законодательство не ставить в зависимость возможность предъявления НДС к вычету от последующей реализации объекта по цене, ниже балансовой. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Обоснование мнения консультантов по вопросам 2 и 3.

Банк вправе на основании п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ на сумму НДС, предъявленную Банку при приобретении товаров (работ, услуг) за соответствующий налоговый период.

Согласно п. 1. ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

Обращаем внимание Банка на следующее:

а). в случае, если сумма налоговых вычетов, произведенных на основании ст. 171 НК РФ превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению Банку в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ. Процедура возмещения НДС предусматривает проведение камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

б). претензии налоговых органов к данной сделке могут быть предъявлены в соответствии со ст. 40 НК РФ, а так же в соответствии со ст. 169 ГК РФ. При этом последствия применения ст. 169 ГК РФ будут для Банка, на наш взгляд, более реальными и существенными. Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 25.01.2005 г. № 10750/04 и № 1-755/04 признал законность предъявления иска о признании сделки недействительной по статье 169 ГК РФ налоговыми органами. При этом по таким сделкам все имущество, полученное в ходе ее совершения конфискуется в пользу государства, в дополнение ко всему в бюджет будут взысканы все те налоги, для минимизации которых, по мнению истцов, данные сделки совершались. Конституционный Суд РФ в Определении от 08.06.2004 г. № 226-О, хотя и отказал организации в рассмотрении ее жалобы, но при аргументации своего отказа не признал действия налоговых органов незаконными, то есть можно говорить о том, что тем самым «разрешил» налоговым органам инициировать подобные иски.

Мнение консультантов по вопросу 4.

Рассматриваемое имущество до момента его реализации должно быть учтено на б. сч. 61011 «Внеоборотные запасы».

Обоснование мнения консультантов по вопросу 4.

Согласно п. 5.3 ч. II Положения № 302-П (характеристика счетов) на б. сч. 61011 «Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия Банком решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел