Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об исчислении сроков сомнительной задолженности в налоговом учете

Департамент банковского аудита об исчислении сроков сомнительной задолженности в налоговом учете

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

26.11.2012

Вопрос

01.02.2012г. клиент не оплатил комиссию за расчетно-кассовое обслуживание в размере 200 рублей. Задолженность отражена на счете 47423. В марте задолженность не погашена клиентом и 31 марта 2012 года в налоговом учете создан резерв в размере 50% (100 рублей). В июне задолженность клиента увеличилась на 100 рублей, т.е. на 30.06.2012 общая задолженность клиента перед Банком составляет 300 рублей. Был создан резерв в налоговом учете в размере 100% (300 рублей).
Правильно ли это? Или нужно было создать резерв на сумму 200 рублей (задолженность возникла 01.02.2012, больше 90 дней) в размере 100% (200 рублей), а на сумму 100 рублей (добавилась в июне, менее 45 дней) в размере 0%?

Ответ

Мнение консультантов.

В приведенной в тексте вопроса ситуации по результатам инвентаризации дебиторской задолженности 30.06.2012г. Банк должен был сформировать резерв следующим образом:

- в размере 100% под задолженность 200 руб., образовавшуюся 01.02.2012г. (срок возникновения более 90 дней);

- в размере 0% под задолженность в размере 100 руб., образовавшуюся в июне 2012г. (срок возникновения до 45 дней).

Обоснование мнения консультантов.

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли установлен статьей 266 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Для налогоплательщиков – банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 292 НК РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.

Следовательно, поскольку в тексте вопроса речь идет о комиссии за расчетно-кассовое обслуживание (далее по тексту – РКО), то под данную задолженность, в случае ее соответствия критериям признания сомнительным долгом, Банк при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе сформировать резерв в соответствии со статьей 266 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Из положений приведенных норм следует, что организация вправе создать резерв по сомнительным долгам при соблюдении ряда условий, одним из которых является проведение инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Кроме того, срок возникновения такой сомнительной задолженности следует исчислять со дня, когда должна была быть произведена оплата в соответствии с договором, счетом, тарифами.

Статья 314 ГК РФ устанавливает общие положения о сроках исполнения обязательств. Так, в соответствии с пунктом 1 указанной статьи: «Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода». Иными словами, если срок исполнения обязательств определен, оно подлежит исполнению в соответствии с предусмотренным сроком.

В контексте статьи 266 НК РФ объем создаваемого резерва напрямую зависит от срока возникновения задолженности, следовательно, Банк при построении системы налогового учета должен располагать данными о периодах просрочки по комиссиям. Например, задолженность по одному договору, предусматривающему поэтапное исполнение, может существовать длительное время, в связи с чем, под одну ее часть может быть создан резерв в размере 100%, под другую - 50%, а в оставшейся части, со сроком возникновения до 45 дней, – резерв не формируется.

Из текста вопроса можно предположить, что комиссия в размере 100 рублей, образовавшаяся как задолженность на 30.06.2012г., связана с оказанием самостоятельной услуги в этом периоде. Таким образом, по состоянию на 30.06.2012г. Банком неправомерно создан резерв по сомнительной задолженности клиента, образовавшейся в июне 2012г. Такой порядок формирования резерва нарушает пункт 4 статьи 266 НК РФ, положениями которого правило формирования резерва в отношении всей совокупности неисполненных в срок требований к контрагенту, исходя из продолжительности первой по сроку возникновения задолженности, не предусмотрено.

Таким образом, при инвентаризации дебиторской задолженности 30.06.2012г. Банк должен был сформировать следующим образом:

резерв в размере 100% под задолженность 200 руб., образовавшуюся 01.02.2012г. (срок возникновения более 90 дней);

резерв в размере 0% под задолженность в размере 100 руб., образовавшуюся в июне 2012г. (срок возникновения до 45 дней).

Документы и литература.

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki