Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о выполнении требований Указания N 2732-У Банка России
Департамент банковского аудита о выполнении требований Указания N 2732-У Банка России
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
25.02.2013
Вопрос
Банк просит разъяснить третий абзац пункта 1.1 Указания Банка России от 17.11.2011г. № 2732-У (далее по тексту – Указание № 2732-У), согласно которому «Банк формирует резерв: под вложения в ценные бумаги, права на которые удостоверены депозитарием, удовлетворяющим одному из критериев, указанных в абзацах втором – десятом пункта 1.2 Указания, и которые отражены на счете депо, открытом в депозитариях, не удовлетворяющих критериям, предусмотренным пунктом 1.2 Указания».
1.
Правильно ли понимаем, что при покупке ценных бумаг необходимо анализировать депозитарий, который осуществляет учет прав Банка на данные ценные бумаги, и, если он соответствует критериям, указанным в пункте 1.2 Указания № 2732-У, то необходимо анализировать еще и вышестоящий депозитарий, у которого открыт счет депозитарию, который удостоверяет права Банка на ценные бумаги? (Например, права на ценные бумаги учитывает Депозитарий А, который соответствует критериям, перечисленным в пункте 1.2 Указания № 2732-У, при этом Депозитарий А хранит ценные бумаги в Депозитарии В. Следует ли анализировать Депозитарий В на соответствие критериям?).
2.
Правильно ли мы понимаем, что следует анализировать депозитарий, в котором открыт счет депо контрагенту по сделкам РЕПО, если согласно пункту 2.1 Указания № 2732-У элементом расчетной базы является балансовая стоимость ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
Банк просит разъяснить третий абзац пункта 1.1 Указания Банка России от 17.11.2011г. № 2732-У (далее по тексту – Указание № 2732-У), согласно которому «Банк формирует резерв: под вложения в ценные бумаги, права на которые удостоверены депозитарием, удовлетворяющим одному из критериев, указанных в абзацах втором – десятом пункта 1.2 Указания, и которые отражены на счете депо, открытом в депозитариях, не удовлетворяющих критериям, предусмотренным пунктом 1.2 Указания».
1.
Правильно ли понимаем, что при покупке ценных бумаг необходимо анализировать депозитарий, который осуществляет учет прав Банка на данные ценные бумаги, и, если он соответствует критериям, указанным в пункте 1.2 Указания № 2732-У, то необходимо анализировать еще и вышестоящий депозитарий, у которого открыт счет депозитарию, который удостоверяет права Банка на ценные бумаги? (Например, права на ценные бумаги учитывает Депозитарий А, который соответствует критериям, перечисленным в пункте 1.2 Указания № 2732-У, при этом Депозитарий А хранит ценные бумаги в Депозитарии В. Следует ли анализировать Депозитарий В на соответствие критериям?).
2.
Правильно ли мы понимаем, что следует анализировать депозитарий, в котором открыт счет депо контрагенту по сделкам РЕПО, если согласно пункту 2.1 Указания № 2732-У элементом расчетной базы является балансовая стоимость ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
Ответ
Мнение консультантов.
1. Изложенное Банкам в тексте вопроса понимание положений абзаца третьего пункта 1.1 Указания № 2732-У верно.
2. При передаче Банком без прекращения признания на возвратной основе ценных бумаг сформированный под вложения в них в соответствии с требованиями Указания № 2732-У резерв восстановлению не подлежит. При этом, формирование резерва, исходя из оценки депозитария контрагента по сделке, не осуществляется.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно статье 7 Закона № 39-ФЗ депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием.
Депозитарий имеет право на основании соглашений с другими депозитариями привлекать их к исполнению своих обязанностей по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги депонентов (то есть становиться депонентом другого депозитария или принимать в качестве депонента другой депозитарий), если это прямо не запрещено депозитарным договором. При этом, если депонентом одного депозитария является другой депозитарий, то депозитарный договор между ними должен предусматривать процедуру получения в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, информации о владельцах ценных бумаг, учет которых ведется в депозитарии-депоненте, а также в его депозитариях-депонентах.
Кроме того, депозитарий имеет право регистрироваться в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или у другого депозитария в качестве номинального держателя в соответствии с депозитарным договором.
В силу статьи 24 Закона № 395-1 кредитная организация обязана осуществлять классификацию активов, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы (фонды) на покрытие возможных убытков в порядке, устанавливаемом Банком России.
В соответствии с пунктом 1.1 Указания № 2732-У кредитная организация формирует резерв:
- под вложения в ценные бумаги, права на которые удостоверены депозитариями, не удовлетворяющими критериям, предусмотренным пунктом 1.2 настоящего Указания;
- под вложения в ценные бумаги, права на которые удостоверены депозитарием, удовлетворяющим одному из критериев, указанных в абзацах втором – десятом пункта 1.2 настоящего Указания, и которые отражены на счете депо, открытом в депозитариях, не удовлетворяющих критериям, предусмотренным пунктом 1.2 настоящего Указания.
Из содержания абзаца третьего пункта 1.1 Указания № 2732-У, по нашему мнению, следует обязанность кредитной организации одновременно провести оценку на предмет соответствия/несоответствия критериям, определенным пунктом 1.2 Указания № 2732-У, как депозитария, депонентом которого является сама кредитная организация, так и депозитария, в котором депозитарию кредитной организации как депоненту открыт счет депо, на котором учтены ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации.
Таким образом, изложенное Банком в тексте вопроса понимание положений абзаца третьего пункта 1.1 Указания № 2732-У верно.
Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, элементами расчетной базы резерва в соответствии с пунктом 2.1 Указания № 2732-У является балансовая стоимость ценных бумаг, переданных без прекращения признания, отраженная на балансовых счетах, предусмотренных разделом 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» главы А «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Таким образом, в случае, когда в соответствии с принятой кредитной организацией учетной политикой не предусмотрено прекращение признания ценных бумаг, переданных по сделкам на возвратной основе, «сохраняется» элемент расчетной базы резерва, поименованный в пункте 2.1 Указания № 2732-У. При этом рассматриваемым нормативным актом особенности оценки риска и формирования резерва под вложения в ценные бумаги, переданные на возвратной основе без прекращения признания, не установлены.
На наш взгляд, Указание № 2732-У закрепляет подход, в соответствии с которым формирование резерва под вложения в ценные бумаги, отраженные по счетам Главы А Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, осуществляется исходя из оценки депозитария, депонентом которого является сама кредитная организациям и депозитария, в котором депозитарию кредитной организации как депоненту открыт счет депо, на котором учтены ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации (в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 1.1 Указания № 2732-У).
Требование об оценке в целях формирования резерва в соответствии с Указанием № 2732-У депозитария, в котором открыт счет депо контрагента по сделке передачи на возвратной основе ценных бумаг без прекращения признания регулятор в данном нормативном акте не установил.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1.4 Указания № 2732-У резерв формируется с момента отражения указанных в пункте 1.1 настоящего Указания ценных бумаг на балансовых (внебалансовых) счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. При этом, уточнение размера резерва осуществляется кредитной организацией не реже одного раза в месяц по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным. Об этом сказано в пункте 1.5 Указания № 2732-У.
Учитывая изложенное, мы считаем, что при передаче Банком без прекращения признания на возвратной основе ценных бумаг сформированный под вложения в них в соответствии с требованиями Указания № 2732-У резерв восстановлению не подлежит. При этом, формирование резерва, исходя из оценки депозитария контрагента по сделке, не осуществляется.
В случае получения на возвратной основе ценных бумаг без первоначального признания (учитываемые на внебалансовом счете 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе») резерв на возможные потери в соответствии с требованиями Указания № 2732-У формируется, если депозитарий, удостоверяющий права Банка на данные ценные бумаги, не соответствует ни одному из критериев, указанных в пункте 1.2 Указания № 2732-У.
Сформулированные нами выводы подтверждаются разъяснениями специалистов Департамента банковского регулирования Банка России, изложенными в Письме Банка России от 18.06.2012г. № 41-1-2/514.
Документы и литература.
1. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
3. Указание № 2732-У – Указание Банка России от 17.11.2011г. №2732-У «Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki