Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц

Департамент банковского аудита о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

16.01.2012

Вопрос

Банк, как налоговый агент, удерживает подоходный налог с доходов клиентов по операциям с ценными бумагами. В течение года у клиента была выплата дохода и, соответственно, удержание налога, а по концу года нарастающим итогом клиент получил убыток, в результате чего получилась переплата подоходного налога. В статье 231 НК РФ (ред. от 30.11.2011г.) говорится:«Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика».
Означает ли фраза «…удержание такого налога…», что возврат налога за счет налога по иным налогоплательщикам, возможен только, если в Банке есть иные налогоплательщики, которые получили доход от операций с ценными бумагами, налог с которых подлежит перечислению в бюджет? Или можно удержать сумму переплаты налога с доходов по ценным бумагам с налога от других видов доходов иных налогоплательщиков (например, с заработной платы)?

Ответ

Мнение консультантов.

Банком в тексте вопроса приведена цитата из статьи 231 НК РФ, которая регулирует порядок взыскания и возврата налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ).

Действующая редакция[1] статьи 231 НК РФ была установлена пунктом 17 Закона № 229-ФЗ, который вступил в силу с 01 января 2011г. (пункт 2 статьи 10 Закона № 229-ФЗ). Изменения, внесенные в статью 231 НК РФ пунктом 17 Закона № 229-ФЗ, касались:

новой редакции пункта 1;
включения, дополнительно, пункта 1.1, в котором приведен порядок возврата суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации (пункт 1.1);
исключения пункта 3, предусматривавшего выдачу налоговым агентом физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.

В остальном (то есть пункт 2) положения статьи 231 НК не претерпевали изменений с 2004 года.

Таким образом, при формировании мнения консультанты исходили из положений статьи 231 НК РФ, устанавливающей порядок взыскания и возврата налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ), в редакции от 27.07.2010г., вступившей в силу с 01 января 2011г.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 231 НК РФ в действующей в настоящее время редакции «Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика».

Консультанты считают, что, используя в приведенной выше цитате слов «этого», «такого» к слову «налог», законодатель обозначил таким образом именно тот налог, который регулируется Главой 23 НК РФ, то есть НДФЛ.

Указанный налог относится к федеральным налогам и сборам (пункт 3 статьи 13 НК РФ) и, по мнению консультантов, категория рассматриваемого налога не меняется в зависимости от вида дохода, получаемого физическим лицом и подлежащего обложению НДФЛ.

Ни в статьях 78 «Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа» либо 79 «Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа» НК РФ, регулирующих общий порядок зачета или возврата излишне уплаченных налогов, ни в статье 231 НК РФ не содержится каких бы то ни было положений о том, что возврат налога за счет налога по иным налогоплательщикам, возможен только, если у налогового агента есть иные налогоплательщики, которые получили аналогичный вид дохода (как, например, в рассматриваемом случае - от операций с ценными бумагами).

По отдельным видам доходов НДФЛ структурируется только для целей заполнения налоговым агентом платежных поручений на перечисление налога в бюджет, так как, возложив на налогоплательщиков и налоговых агентов обязанность платить налоги, государство попутно обязало их еще и, образно говоря, «раскладывать деньги по полочкам в бюджете», требуя, чтобы в платежном поручении было указано не просто наименование налога, но и код бюджетной квалификации[2] (далее по тексту – КБК), устанавливаемый в соответствии с бюджетным законодательством.

Однако, налоговое законодательство устанавливает только то, что налог должен быть перечислен в бюджет и не содержит нормы, согласно которой обязанность[3] по уплате налога считается исполненной при перечислении налога на соответствующий КБК.

КБК - это цифровое обозначение группы доходов (расходов) бюджета, конкретной составляющей вида дохода, каждой из которых соответствует свой КБК. Следовательно, правильное указание кода бюджетной классификации необходимо лишь для правильного распределения средств между бюджетами.

Перечень наиболее актуальных КБК, составленный исходя из совокупности норм БК РФ и Указаний о порядке применения БК выглядит следующим образом:

Наименование дохода	КБК
Доходы, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации, полученные:
а) налоговыми резидентами РФ (ставка - 9%);	182 1 01 02010 01 1000 110
б) нерезидентами (ставка - 15%)	182 1 01 02011 01 1000 110
Доходы, облагаемые по ставке 13%, за исключением доходов индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой	182 1 01 02021 01 1000 110
Доходы, полученные нерезидентами и облагаемые по ставке 30%	182 1 01 02030 01 1000 110
Доходы, полученные в виде процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, (ставка 35%)	182 1 01 02040 01 1000 110
Доходы, полученные нерезидентами, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в Соглашениях об избежании двойного налогообложения	182 1 01 02060 01 1000 110
Доходы, полученные физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента	182 1 01 02070 01 1000 110

Из приведенной таблицы видно, что КБК рассматриваемых доходов отличаются друг от друга только по 9 - 11 разрядам кода классификации доходов бюджетов, определяющим подстатью вида доходов, в остальных разрядах кода значения разряда совпадают полностью.

В связи с изложенным, по мнению консультантов, правомерен вывод о том, что Банк может удержать сумму переплаты налога с доходов по ценным бумагам с налога от других видов доходов иных налогоплательщиков, в том числе, например, с заработной платы.

Однако, консультанты не могут полностью исключить вероятность того, что налоговые органы будут придерживаться позиции, отличной от высказанного консультантами мнения, то есть, с учетом отличия в КБК по НДФЛ, считать, что возврат налога за счет налога по иным налогоплательщикам, возможен только, если в Банке есть иные налогоплательщики, которые получили доход от операций с ценными бумагами, налог с которых подлежит перечислению в бюджет.

Документы и литература.

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. БК РФ – Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 145-ФЗ;

[1] По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации говорить о статье 231 «Порядок взыскания и возврата налога» НК РФ в редакции от 30.11.2011г. не совсем корректно, так как 30.11.2011г. были приняты Закон № 365-ФЗ и Закон № 395-ФЗ. Законом № 395-ФЗ внесены изменения, в части положений Главы 23 НК РФ, только в статью 217 НК РФ (пункт 1 статьи 3 Закона 395-ФЗ), которые вступают в силу с 01.07.2012г. (пункт 4 статьи 7 Закона 395-ФЗ). Законом № 365-ФЗ были внесены изменения в статью 284 «Налоговые ставки» НК РФ (Глава 25), в статьи 381 «Налоговые льготы» (Глава 30) и 395 «Налоговые льготы» (Глава 31).

[2] «Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (пункт 1 статьи 18 БК РФ)».

Бюджетная классификация Российской Федерации включает, в числе прочих, классификацию доходов бюджетов (статья 19 БК РФ).

Код классификации доходов бюджетов Российской Федерации состоит из:

1) кода главного администратора доходов бюджета;

2) кода вида доходов;

3) кода подвида доходов;

4) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов (пункт 1 статьи 20 БК РФ).

Перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете.

В случаях изменения состава и (или) функций главных администраторов доходов бюджета, а также изменения принципов назначения и присвоения структуры кодов классификации доходов бюджетов изменения в перечень главных администраторов доходов бюджета, а также в состав закрепленных за ними кодов классификации доходов бюджетов вносятся на основании нормативного правового акта (муниципального правового акта) финансового органа без внесения изменений в закон (решение) о бюджете (пункт 2 статьи 20 БК РФ).

Код вида доходов включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода (пункт 3 статьи 20 БК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 20 налоговые и неналоговые доходы являются едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов.

[3] Согласно статье 45 «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора» НК РФ, правила которой в силу ее пункта 8 распространяются и на налоговых агентов:

1) Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подпункт 1 пункта 3);

с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации (подпункт 2 пункта 3);

со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента (подпункт 5 пункта 3);

2) Обязанность по уплате налога не признается исполненной, в том числе, в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (подпункт 4 пункта 4).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел