Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о вопросах, связанных с оценкой риска потерь стоимости активов
Департамент банковского аудита о вопросах, связанных с оценкой риска потерь стоимости активов
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
25.02.2011
Вопрос
1.
В кредитной организации согласно внутреннему регламенту, разработанному с учетом Положения Банка России № 283-П, – не реже 1-го раза в формируются профессиональные суждения по активам, отраженным на счетах:
- 60323 (в части краж денежной наличности из терминалов)
- 47423 (в части начисленных комиссионных вознаграждений/комиссий к получению от кредитных организаций и некредитных), согласно заключенных условий договоров с контрагентами.
Потери в результате краж из терминалов денег застрахованы в страховой компании. Остаток по сч. 60323 остается до получения страхового возмещения от страховой компании или ее отказа. При отказе формируется резерв на возможные потери в размере 100%.
В то же время, согласно п.1.1 Положения № 283-П кредитная организация обязана обеспечить своевременное уточнение профессионального суждения.
С какой периодичностью надо уточнять профессиональное суждения, 1 раз в 2 месяца, или будет достаточно при получении информации о факторах ухудшающих финансовое состояние? Достаточно ли формировать профессиональное суждение 1 раз в квартал по остаткам на сч. 60323, если при этом остаток по счету не меняется в течение длительного времени или можно установить более длительный срок (например, 1 раз в полугодие)?
2.
При оценке финансового положения в части некредитных организаций не всегда возможно получить бухгалтерскую отчетность от контрагента. При этом, контрагент нерегулярно производит оплату по уже выставленным счетам в его адрес (с задержкой от 1-го до 2,5-х месяцев) в связи с задержкой согласования/выверки им по ежемесячным актам выполненных работ.
Согласно Положению № 283-П (п.2.3.2) «Просроченная задолженность длительностью свыше 30 календарных дней классифицируется в V категорию качества». Если следовать Положению № 283-П и внутреннему регламенту, то задолженность следует отнести не ниже чем в IV категорию качества.
При этом, кредитная организация уверена, что контрагент заплатит, но не сразу, а в срок до 2-х месяцев, после согласования акта выполненных работ.
Как при этом оценивать (в какую категорию качества) данный актив?
3.
Вопрос аналогичен второму, но касается задолженности банков, которые по оценке кредитной организации имеют хорошее финансовое положение, но платят комиссию также нерегулярно, с задержкой от 1-го до 2-х месяцев.
Как (в какую категорию качества) отнести данный актив по нормативным документам?
1.
В кредитной организации согласно внутреннему регламенту, разработанному с учетом Положения Банка России № 283-П, – не реже 1-го раза в формируются профессиональные суждения по активам, отраженным на счетах:
- 60323 (в части краж денежной наличности из терминалов)
- 47423 (в части начисленных комиссионных вознаграждений/комиссий к получению от кредитных организаций и некредитных), согласно заключенных условий договоров с контрагентами.
Потери в результате краж из терминалов денег застрахованы в страховой компании. Остаток по сч. 60323 остается до получения страхового возмещения от страховой компании или ее отказа. При отказе формируется резерв на возможные потери в размере 100%.
В то же время, согласно п.1.1 Положения № 283-П кредитная организация обязана обеспечить своевременное уточнение профессионального суждения.
С какой периодичностью надо уточнять профессиональное суждения, 1 раз в 2 месяца, или будет достаточно при получении информации о факторах ухудшающих финансовое состояние? Достаточно ли формировать профессиональное суждение 1 раз в квартал по остаткам на сч. 60323, если при этом остаток по счету не меняется в течение длительного времени или можно установить более длительный срок (например, 1 раз в полугодие)?
2.
При оценке финансового положения в части некредитных организаций не всегда возможно получить бухгалтерскую отчетность от контрагента. При этом, контрагент нерегулярно производит оплату по уже выставленным счетам в его адрес (с задержкой от 1-го до 2,5-х месяцев) в связи с задержкой согласования/выверки им по ежемесячным актам выполненных работ.
Согласно Положению № 283-П (п.2.3.2) «Просроченная задолженность длительностью свыше 30 календарных дней классифицируется в V категорию качества». Если следовать Положению № 283-П и внутреннему регламенту, то задолженность следует отнести не ниже чем в IV категорию качества.
При этом, кредитная организация уверена, что контрагент заплатит, но не сразу, а в срок до 2-х месяцев, после согласования акта выполненных работ.
Как при этом оценивать (в какую категорию качества) данный актив?
3.
Вопрос аналогичен второму, но касается задолженности банков, которые по оценке кредитной организации имеют хорошее финансовое положение, но платят комиссию также нерегулярно, с задержкой от 1-го до 2-х месяцев.
Как (в какую категорию качества) отнести данный актив по нормативным документам?
Ответ
Мнение консультантов.
1.
В тексте вопроса справедливо отмечено, что порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, и прочим потерям установлен Положением № 283-П, в соответствии с которым кредитные организации обязаны утвердить внутренний регламент, закрепляющий все вопросы, связанные с оценкой риска потерь и формированием резерва по ним, причем в более детализированном (углубленном) виде, и руководствоваться им в ходе осуществления своей деятельности.
В пункте 1.5 Положения № 283-П четко закреплено, что «Оценка финансового положения контрагента производится кредитной организацией исходя из оценки влияния факторов риска, выявленных в результате анализа финансовой отчетности контрагента и других данных о состоянии и финансовых результатах деятельности контрагента, в соответствии с методикой (методиками), утвержденной (утвержденными) внутренними документами кредитной организации, отвечающими требованиям настоящего Положения».
В соответствии с пунктом 1.6 Положения № 283-П документы, содержащие профессиональное суждение по каждому элементу расчетной базы резерва, анализ факторов, которые легли в основу указанного суждения, а также расчет резерва, составляются с периодичностью, определенной требованиями подпункта 3.1.5 пункта 3.1 Положения № 254-П (выдержка из которого приведена в тексте вопроса), то есть профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды (либо возникновения ссудной задолженности по другим основаниям) и в дальнейшем составляется по ссудам, предоставленным:
- физическим лицам - не реже одного раза в квартал по состоянию на отчетную дату;
- юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, - в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности[1] в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату;
- кредитным организациям - не реже одного раза в месяц по состоянию на отчетную дату.
Из этого, по мнению консультантов, можно однозначно предположить, что кредитная организация не вправе предусматривать во внутренних регламентах более «мягкие» факторы и критерии оценки риска, большую, чем установлено в Положении № 283-П, периодичность составления документов, содержащих профессиональное суждение по каждому элементу расчетной базы резерва, анализ факторов, которые легли в основу указанного суждения, а также расчет резерва.
Никакой иной периодичности, кроме права кредитной организации установить более короткие периоды для оценки рисков по всем группам элементов расчетной базы (например, делать это ежемесячно), нормативные акты Банка России (Положение № 283-П, Положение № 254-П) не предусматривают. Более того, еще одним основанием для составления профессионального суждения на даты внутри установленного периода является возникновение отсутствующих ранее или не учтенных факторов риска.
Для этого, по нашему мнению, целесообразно указать во внутреннем регламенте, какие именно факторы риска могут являться основанием для проведения «внеочередных» оценки риска и составления профессионального суждения, на даты внутри установленного периода, а также уровень существенности этих факторов (их степени влияния на уровень кредитного риска).
Иными словами, норма пункта 1.6 Положения № 283-П, содержащего отсылочную норму к подпункту 3.1.5 пункта 3.1 Положения № 254-П, устанавливает только то, что профессиональные суждения не могут формироваться реже, чем указано в подпункте 3.1.5 пункта 3.1 Положения № 254-П, то есть максимально возможный интервал между датами вынесения профессиональные суждения.
Что касается «периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату», то он установлен Законом № 129-ФЗ, согласно пункту 2 статьи 15 которого «организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации».
Это значит, что по задолженности, относящейся к юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, профессиональные суждения должны составляться ежеквартально, не позднее 30-го числа второго месяца, следующего за отчетной датой (30 мая, 30 августа, 30 ноября), а по окончании календарного года - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Таким образом, по заемщикам и контрагентам - юридическим лицам можно, в принципе, не формировать профессиональные суждения целых четыре месяца - с 1 января до 30 апреля следующего года, но только в том случае, если, отсутствуют другие факторы риска, которые могут повлиять на величину резерва и которые кредитная организация обязана «мониторить» на постоянной основе (пункты 1.10 Положения № 283-П, 1.4, 2.1, 3.1,5.3, 7.1 Положения № 254-П) с того момента, когда кредитная организация должна отразить соответствующие требования и обязательства в балансе.
Поскольку в силу нормы пункта 1.10 Положения № 283-П «Кредитная организация обязана обеспечить своевременное уточнение профессионального суждения» порядок своевременного уточнения ранее сформированного профессионального суждения согласно пункту 1.10 Положения № 283-П кредитной организации необходимо закрепить в ее внутреннем регламенте по вопросам оценки кредитного риска и формирования резерва под потери риска.
По нашему мнению, уточнения профессионального суждения только при получении информации о факторах ухудшающих финансовое состояние недостаточно, так как это противоречит указанным выше нормам Положения № 283-П, Положения № 254-П.
В отношении периодичности уточнения профессионального суждения «1 раз в 2 месяца» или «1 раз в квартал по остаткам на сч. 60323, если при этом остаток по счету не меняется в течение длительного времени» считаем необходимым еще раз обратить внимание кредитной организации на обязательность осуществления мониторинга факторов риска на постоянной основе и документального отражения проведения такой работы.
Принятие кредитной организацией решения об уточнении профессионального суждения с периодичностью, не чаще, чем установлено с подпунктом 3.1.5 пункта 3.1 Положения № 254-П, по мнению консультантов, влечет необходимость составления не реже, хотя бы 1-го раза в месяц по юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, формализованного документа, который мог бы служить доказательством осуществления мониторинга рисков на постоянной основе.
В связи с вышеизложенным на вопрос, можно ли установить более длительный срок (например, 1 раз в полугодие) для периода между ближайшими датами формирования/уточнения профессиональных суждений, консультанты могут дать только отрицательный ответ.
2.
Согласно пункту 2.3 Положения № 283-П требования, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» и 47423 «Требования по прочим операциям», являются элементами расчетной базы резерва.
Из контекста вопроса, на наш взгляд, можно предположить, что вопрос касается резерва по требованиям, отраженным на балансовом счете 47423, и, вероятней всего – в части комиссий, начисленных за оказанные клиентам услуги в соответствии с договорами банковского счета, другими договорами, определяющими отношения между кредитной организацией и клиентом по открытию, ведению и закрытию банковского счета.
В соответствии со статьей 851 ГК РФ плата за услуги, оказываемые клиентам по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете, может взиматься кредитной организацией по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.
Статьей 30 Закона № 395-1 предусмотрено, что:
- отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом;
- в договоре должны быть указаны стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.
В силу пункта 4 статьи 421 ГК РФ «Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422)».
Действующее законодательство и нормативные акты Банка России и Минфина РФ не содержат запрета на включение в договор банковского счета условия о предоставлении клиентом документов, на основании которых кредитная организация может оценить финансовое положение контрагента, в том числе – финансовой (бухгалтерской) отчетности, например, по запросу (требованию) кредитной организации.
По нашему мнению, одним из основных источников данных, на основании которых оценивается финансовое положение контрагента, в свою очередь, необходимое для вынесения профессионального суждения, предусмотренного требованиями Положения № 283-П, является финансовая (бухгалтерская) отчетность.
В случае, когда клиент (контрагента) не представил финансовую (бухгалтерскую) отчетность по требованию (запросу) кредитной организации, а иная информация о контрагенте отсутствует, кредитная организация обязана в соответствии с нормой пункта 1.6 Положения № 283-П рассматривать отсутствие информации о контрагенте как один из факторов риска, принимаемых во внимание при вынесении профессионального суждения.
Также в состав факторов риска, учитываемых при формировании профессионального суждения, кредитная организация вправе включить и оплату услуг кредитной организации, производимую с нарушением порядка и сроков, установленных договором банковского счета (неполная и/или несвоевременная оплата).
Факторы риска, принимаемые во внимание при вынесении профессионального суждения, кредитная организация должна закрепить во внутреннем регламенте, разработанном с учетом Положения № 283-П.
Консультанты считают, что невыполнение нормы пункта 2.3.2[2] Положения № 283-П в случае просрочки (задержки) оплаты услуг кредитной организации более чем на 30 календарных дней влечет значительные риски предъявления претензий со стороны органов надзора при осуществлении ими контрольных мероприятий. Следовательно, такой актив (как понимают консультанты – требование кредитной организации по оплате оказанных ею услуг клиенту) кредитная организация обязана классифицировать только в V категорию качества.
3.
Аналогичным указанному в ответе на вопрос 2 образом, на наш взгляд, должна решаться и иная проблема, приведенная в части 3 вопроса.
Если контрагент-банк платит комиссию в адрес НКО нерегулярно, от 1 до 2-х месяцев после отчетной даты, суммы, начисленные и предъявленные в оплату услуг, оказанных кредитной организацией, можно классифицировать только в V категорию качества.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ.
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 395-1 - Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
4. Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;
5. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
[1] Если законодательством страны заемщиков, контрагентов, являющихся нерезидентами, не предусмотрено ежеквартальное (ежемесячное) представление финансовой отчетности, то в целях оценки их финансового положения используется финансовая отчетность, представляемая с периодичностью, определенной законодательством соответствующего государства, а также вся иная доступная информация по заемщику.
[2] «Просроченная задолженность длительностью свыше 30 календарных дней классифицируется в V категорию качества».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел