Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о вопросах, связанных с формированием резерва по векселю

Департамент банковского аудита о вопросах, связанных с формированием резерва по векселю

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

10.12.2012

Вопрос

На балансе Банка учтен процентный вексель юридического лица сроком по предъявлении, но не ранее 18.11.2012г. 16.11.2012г. остаток был перенесен на счет «до востребования».
1. Нужно ли производить доначисление РВПС по данной задолженности в соответствии с п.п.3.13.1 Положения 254-П, в случае если этот вексель будет находиться на балансе Банка более 20 дней.
2. Если нужно, то правильно ли, что отсчет 20 дней начинается с 17.11.2012г

Ответ

Мнение консультантов.

Учет векселя на балансовом счете 51501 «Учтенные прочие векселя до востребования» свыше 20 календарных дней повлияет на классификацию приравненной к ссудной задолженности и определение расчетного резерва, и, соответственно, на необходимость доначисления резерва, в том случае, если к моменту истечения 20-дневного срока:

· приравненная к ссудной задолженность была отнесена в категорию качества, более высокую, чем III;

· внутренним регламентом предусмотрена градация размеров формируемого резерва в рамках ссуд, отнесенных к III категории качества, в том числе в зависимости от длительности учета на балансе сверх 20 дней.

Банк, по нашему мнению, вправе принять за точку отсчета 20 календарных дней 18.11.2012г.

Обоснование мнения консультантов.

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, к которой отнесены и учтенные векселя, установлен Положением № 254-П, в соответствии с подпунктом 3.1.4 которого уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменениями уровня кредитного риска и качества обеспечения ссуды осуществляется по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным. Кредитная организация вправе предусмотреть в своих внутренних документах необходимость уточнения размера резерва по ссуде в связи с наличием вышеперечисленных обстоятельств на внутримесячную дату (внутримесячные даты). Уточнение размера резерва по ссуде осуществляется также на внутримесячную дату (внутримесячные даты) в случаях, когда в соответствии с пунктом 9.3 Инструкции № 110-И Банк России и (или) территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации, требуют представления сведений о расчете обязательных нормативов и их значениях на внутримесячную дату (внутримесячные даты).

Кроме того, в пункте 7.1 Положения № 254-П указано, что «Определение размера расчетного резерва и размера резерва производится на постоянной основе одновременно с оценкой кредитных рисков по ссудам, осуществляемой кредитной организацией в соответствии с главами 2 - 6 настоящего Положения».

Упомянутый в тексте вопроса подпункт 3.13.1 Положения № 254-П предусматривает, что ссуды, предоставленные заемщикам (кроме кредитных организаций, бирж, осуществляющих операции с ценными бумагами, иностранной валютой, срочные операции, клиринговых организаций), сроком до востребования, включая векселя по предъявлении (кроме ссуд (векселей), предоставленных лицам (выпущенных лицами), указанным в подпунктах 6.2.1 и 6.3.1[1] настоящего Положения, при условии, что финансовое положение лиц, указанных в подпункте 6.3.1 настоящего Положения, оценивается как хорошее), которые находятся на балансе кредитной организации свыше 20 календарных дней, классифицируются не выше, чем в III категорию качества (сомнительные).

Вышеприведенное требование подпункта 3.13.1 Положения № 254-П распространяется и на вексель сроком «по предъявлении, но не ранее», если срок его учета на балансовом счете 51501 превысит 20 календарных дней, и Банк будет обязан отнести его в III категорию качества.

С учетом нормы, приведенной в пункте 1.8 Положения № 254-П и предусматривающей, что резерв создается в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды), в которую не включаются начисленные проценты, необходимость доначисления резерва по векселю будет зависеть от сформированного в соответствии с внутренними нормативными актами Банка, регулирующими вопросы оценки кредитного риска и формирования резерва, профессионального суждения.

При этом, указанный выше критерий - нахождение на балансе свыше 20 календарных дней векселя, задолженность по которому учтена на балансовом счете 51501, повлияет на классификацию приравненной к ссудной задолженности, определение расчетного резерва и, соответственно, на необходимость доначисления резерва, в том случае, если к моменту истечения 20-дневного срока:

· приравненная к ссудной задолженность была отнесена в категорию качества, более высокую, чем III;

Вопросы исчисления сроков установлены Главой 11 ГК РФ, в соответствии с которой:

«Установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами» (статья 190);

«Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало» (статья 191);

«Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день» (статья 193). Аналогичное этой норме предусматривает и статья 72 Положения о простом и переводном векселе: «Платеж по переводному векселю, срок которого падает на установленный по закону нерабочий день, может быть потребован лишь в первый следующий рабочий день».

В тексте вопроса указано, что по условиям векселя он может быть предъявлен к оплате не ранее 18.11.2012г. В эту дату у Банка отсутствовала возможность предъявить его к погашению в указанную дату, поскольку она приходится на выходной день, воскресенье. Таким образом, в силу статьи 193 ГК РФ, приведенной выше, день окончания срока (наступление срока предъявления) переходит на ближайший рабочий день - на 19.11. 2012г.

Согласно пункту 5.10 Части II Положения № 302-П «Векселя \"по предъявлении, но не ранее определенного срока\" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу» и исходя из его буквального прочтения, предшествующим 19-му ноября 2012г. рабочим днем является 16.11.2012г. Следовательно, Банк правомерно перенес 16.11.2012г. задолженность по векселю на балансовый счет 51501.

Таким образом, исходя из правил ведения бухгалтерского учета и с учетом статьи 191 ГК РФ, отсчет 20 календарных дней, указанных в подпункте 3.13.1 Положения № 254-П, должен был бы начинаться после календарной даты, которой определено начало этого периода, то есть с даты, следующей за 16.11.2012г., а именно - с 17.11.2012г.

Однако, в подпункте «б» пункта 5.3 Методических рекомендаций по проверке сделок кредитных организаций (их филиалов) с векселями, доведенных до Главных управлений (Национальных банков) Письмом Банка России от 25.12.2006г. № 167-Т[2] (далее по тексту - Методические рекомендации), указано, что «… в целях применения подпункта 3.13.1 Положения № Банка России № 254-П по векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее определенного срока» 20 календарных дней следует исчислять с даты наступления указанного в векселе срока».

Руководствуясь подходом органа надзора, изложенным в подпункте «б» пункта 5.3 Методических рекомендаций, Банк, по нашему мнению, вправе принять за точку отсчета 20 календарных дней 18.11.2012г.

Документы и литература.

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;
Инструкция № 110-И - Инструкция Банка России от 16.01.2004г. № 110-И «Об обязательных экономических нормативах»;
Методические рекомендации - Методические рекомендации по проверке сделок кредитных организаций (их филиалов) с векселями, доведенные Письмом Банка России от 25.12.2006г. № 167-Т;
Положение о переводном и простом векселе - Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937г. № 104/1341.

[1] Консультанты предполагают, что нормы подпунктов 6.2.1 и 6.3.1 в рассматриваемой ситуации не актуальны.

[2] Официально Методические рекомендации не опубликованы, но размещены в сети Интернет на сайте Ассоциации участников вексельного рынка по адресу http://auver.ru/files/Ovinov.pdf.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел