Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о вариантах выплаты аванса в счет заработной платы

Департамент банковского аудита о вариантах выплаты аванса в счет заработной платы

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

26.11.2012

Вопрос

Банк рассматривает два варианта выплаты авансов в счет заработной платы:
• пропорционально отработанному времени.
• фиксированной суммой. Предположим, 50% от оклада.
Какой вариант является более предпочтительным с точки зрения трудового законодательства?
Каким образом на практике осуществляется выплата аванса в каждом из случаев?
1. При выплате пропорционально отработанному времени.
Если сотрудник болел в первой половине месяца – должно ли это учитываться при выплате суммы аванса? Если да, то - на основании какого первичного документа? Означает ли это, что должны быть два Табеля отработанного времени – для выплаты аванса и для выплаты заработной платы?
2.При выплате аванса фиксированной суммой.
Если сотрудник болеет долго или до конца месяца, следовательно, он получает аванс за неотработанное время. Каким образом производится окончательный расчет и удержание НДФЛ?

Ответ

Мнение консультантов.

По мнению консультантов, более предпочтительным с точки зрения рациональности является вариант выплаты аванса пропорционально отработанному времени.

При выплате аванса в счет заработной платы пропорционально отработанному времени расчет суммы аванса производится исходя из установленной сотруднику суммы оклада и количества фактически отработанных дней в первой половине месяца, указанных в табеле учета рабочего времени по унифицированной форме № Т-12 или № Т-13, являющемся первичным учетным документом. При этом необходимость в ведении отдельных, «для выплаты аванса и для выплаты заработной платы», табелей учета рабочего времени отсутствует.

Порядок окончательного расчета и удержания налога на доходы физических лиц изложен ниже по тексту в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Обоснование мнения консультантов.

Согласно абзацу первому статьи 129 ТК РФ вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты - это заработная плата (оплата труда работника).

В силу абзаца десятого статьи 136 ТК РФ «Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором».

ТК РФ не содержит толкования понятия «аванс». На практике авансом именуют выплату работнику части заработной платы за текущий месяц. Соответственно, ТК РФ не устанавливает ни срок, в течение которого должна выплачиваться первая или вторая часть заработной платы, ни величину каждой из этих частей.

Понятие «аванс» использовано в Постановлении Совмина СССР № 566[1], в котором предусмотрено, что «размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако, минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время».

Несмотря на то, что в Постановлении Совмина СССР № 566 говорится заработной плате и тарифной ставке рабочего, консультанты считают, что указанное Постановление применимо и в отношении других категорий работников.

Косвенным подтверждением вывода консультантов, на наш взгляд, является Письмо Федеральной службы России по труду и занятости (Роструда) от 08.09.2006г. № 1557-6 в котором повторено положение, приведенное в Постановлении Совмина СССР № 566, и указано на то, что его следует учитывать при выплате заработной платы. Кроме того, специалисты Роструда разъяснили, что «кроме формального выполнения требований ст. 136 Трудового кодекса о выплате заработной платы не реже 2 раз в месяц работодателем, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу)».

Более того, по мнению специалистов Минздравсоцразвития РФ, изложенному в Письме от 25.09.2009г. № 22-2-709 со ссылкой на положения статьи 136 ТК РФ, «при авансовом методе начисления заработной платы за каждую половину месяца заработная плата должна начисляться примерно в равных суммах (без учета премиальных выплат)».

Трудовое законодательство прямо не запрещает выдачу аванса за неотработанное время, однако нельзя не учитывать, что выплата аванса в фиксированной сумме (без учета отработанного времени) не соответствует сущности заработной платы, которая, как было сказано выше, является вознаграждением за труд и зависит, в том числе, от количества выполняемой работы.

В связи с этим предпочтительным вариантом выплаты авансов, из двух рассматриваемых Банком, по мнению консультантов, является первый - пропорционально отработанному времени, то есть исходя из фактически отработанного сотрудником времени. Соответственно, те дни, в течение которых сотрудник не работал по причине временной нетрудоспособности, не должны учитываться при расчете величины аванса, выплачиваемого за первую половину месяца в счет заработной платы за текущий месяц.

Поскольку исходной величиной для расчета аванса за первую половину месяца является количество отработанных в этот период дней, основанием для начисления аванса будут являться данные учета отработанных дней, который осуществляется путем ведения табеля учета рабочего времени.

Понятие рабочего времени приведено в статье 91 ТК РФ: «Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации относятся к рабочему времени». Обязанность вести учет времени, фактически отработанного каждым работником возложена на работодателя (статья 91 ТК РФ).

Постановлением Госкомстата России № 1 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты - № Т-12 и Т-13.

Форма № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» предназначена, как видно из ее названия, и для учета рабочего времени и для расчета оплаты труда. В этой форме, наряду с указанием на 2-ой странице формы в Разделе 1 «Учет рабочего времени» общего количества дней отработанных за месяц дней (в графе 8), предусмотрены графы 5 «Итого отработано за I половину месяца» и 7 «Итого отработано за II половину месяца».

Унифицированная форма № Т-13 также позволяет вести учет рабочего времени с указанием количества отработанных дней за I и II половины месяца.

Таким образом, если Банк примет решение использовать форму № Т-12, то никаких проблем с ведением табеля консультанты не видят, как в прочем, и при использовании унифицированной формы № Т-13.

При выборе Банком варианта выплаты аванса в фиксированной сумме расчет начисляемой заработной платы производится в конце месяца исходя из установленного сотруднику оклада и фактически отработанных в течение месяца рабочих дней, а выплачиваемой - исходя из начисленной заработной платы за минусом выплаченного аванса за I половину месяца и суммы налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ), подлежащей удержанию и перечислению в бюджет.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, при выплате аванса за первую половину месяца в фиксированном размере, например, в сумме, равной 50% оклада, действительно может сложиться ситуация, когда сотрудник получит аванс и за неотработанное фактически время, в том числе, за дни временной нетрудоспособности или в случае увольнения в период с даты начисления аванса за первую половину месяца и до окончания этого месяца.

По мнению консультантов, если Банк выберет указанный вариант выплаты аванса он должен в установленный срок (например, в последний день месяца) произвести начисление заработной платы, причитающейся за фактически отработанное время в целом за месяц (то есть при расчете заработной платы учесть неотработанное фактически время), а затем рассчитать сумму заработной платы, причитающейся к выплате в окончательный расчет, путем вычета из заработной платы за фактически отработанное время в целом за месяц полученного аванса за I половину месяца и удержания НДФЛ.

При этом, в ситуации, когда количество рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, превысит количество фактически отработанных дней в расчетном месяце и работник не предоставит до окончания этого месяца листок временной нетрудоспособности, величина начисленной за фактически отработанные дни заработной платы будет недостаточна для вычета суммы аванса за I половину месяца в полном размере и удержания НДФЛ. В этом случае Банк должен произвести удержания для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику ранее в счет заработной платы, и НДФЛ из суммы начисленных работнику заработной платы за следующий месяц и пособия по временной нетрудоспособности с соблюдением положений статьи 137 и 138 ТК РФ.

В силу абзаца первого статьи 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. В рассматриваемой ситуации иные федеральные законы, кроме НК РФ (статья 226), не актуальны, так как к ним относятся, УК РФ (статьи 50 и 53.1), УИК РФ (статьи 40, 60.10 и 107), СК РФ (статья 109), Законы № 127-ФЗ (статья 134), 229-ФЗ (глава 11), 81-ФЗ (статья 19), 255-ФЗ (статья 15), 10-ФЗ (статья 28), поэтому консультанты не рассматривают их.

ТК РФ закреплено право удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю, в числе прочих, «для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы» (абзац третий статьи 137) и в этом случае «работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания» (абзац седьмой статьи 137).

В силу абзаца первого статьи 138 «Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику».

Консультанты считают необходимым обратить внимание Банка также и на то, что согласно абзацу восьмому статьи 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть взыскана с него, за исключением следующих случаев:

«счетной ошибки;

если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 настоящего Кодекса) или простое (часть третья статьи 157 настоящего Кодекса);

если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом».

Понятие «счетная ошибка» трудовое законодательство не раскрывает. Логично предположить, что счетной является ошибка, допущенная при проведении арифметических подсчетов, когда были неправильно применены математические действия (умножение, сложение и пр.). Обычно под счетной ошибкой понимается арифметическая ошибка или описка. Описка представляет собой неверное отражение правильно исчисленных денежных сумм в документах, на основании которых производятся выплаты.

Технические ошибки работодателя, например, повторная выплата заработной платы за один период, не признаются счетными ошибками. Это отражено в Определении Верховного Суда РФ от 20.01.2012г. № 59-В11-17).

Документы и литература.

ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
УК РФ - Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ;
УИК РФ - Уголовно-исполнительный кодекс от 08.01.1997г. № 1-ФЗ;

5. СК РФ - Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995г. № 223-ФЗ;

Закон № 127-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.10.2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
Закон № 229-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 02.10.2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;
Закон 81-ФЗ Федеральный закон Российской Федерации от 19.05.1995г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»;
Закон № 255-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
Закон 10-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 12.01.1996г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»;
Постановление Совмина СССР № 566 - Постановление Совета Министров СССР от 23.05.1957г. № 566 «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца»;
Постановление Госкомстата № 1 - Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 05.01.2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

[1] Действует в части, не противоречащей ТК РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki