Департамент банковского аудита о учете затрат связанных с приобретением ценных бумаг
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
В соответствии с Положением Банка России №205-П до выбытия ценной бумаги затраты, связанные с ее приобретением, учитываются на балансовом счете №50905, аналитический учет ведется отдельно по каждому портфелю, выпускам и видам бумаг.Должен ли Банк учитывать на указанном счете затраты вместе с уплаченным НДС, или при оплате услуг, связанных с приобретением и выбытием ценных бумаг, сумму НДС можно отнести на расходы, не дожидаясь даты выбытия ценной бумаги, а также счета-фактуры поставщика. В нашем случае поставщик оформляет счет-фактуру на общую сумму оказанных услуг по сделкам за месяц, не будет ли это являться нарушением п.3 статьи 168 Налогового Кодекса РФ?
Мнение аудитора.
Учет на счете 50905 затрат связанных с приобретением ценных бумаг ведется вместе с суммой уплаченного НДС.
Обоснование мнения аудитора.
В соответствии с пунктом 4.3 раздела 4 Приложения 11 Положения № 205-П к затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете № 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг».
В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, является дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки.
Таким образом, датой учета расходов по НДС, уплаченного при приобретении ценных бумаг (например, по комиссии), будет являться дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, независимо от даты фактической уплаты налога.
Подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел