Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о расчете резерва под условные обязательства кредитного характера

Департамент банковского аудита о расчете резерва под условные обязательства кредитного характера

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

13.04.2010

Вопрос

Просим разъяснить алгоритм применения гл. 6 Положения № 254-П для расчета резерва на возможные потери по условному обязательству кредитного характера в соответствии с п. 3.1.2 Положения ЦБ РФ № 283-П, в случае если по Договору об открытии кредитной линии принят залог в обеспечение возврата всего лимита кредитной линии, отнесенный ко II категории качества в соответствии с гл. 6 Положения ЦБ РФ № 254-П.

Ответ

Мнение консультантов.

В нормативных актах Банка России, регулирующих вопросы создания резерва на возможные потери, в том числе в Положениях № 254-П и № 283-П, отсутствует алгоритм расчета резерва на возможные потери по условному обязательству кредитного характера с учетом принятого по договору залога обеспечения, в случае, когда на балансе Банка числится задолженность по ссуде, выданной в рамках договора об открытии кредитной линии.

Пункт 3.1.2 Положения № 283-П содержит указание общего характера: «Для элементов расчетной базы резерва, указанных в подпункте 3.1.1 настоящего пункта, отнесенных ко II - V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения в соответствии с главой 6 Положения Банка России N 254-П. При этом обеспечение II категории качества может учитываться при формировании резерва только под неиспользованные кредитные линии, неиспользованные лимиты по предоставлению кредита "овердрафт", выданные кредитной организацией банковские гарантии и поручительства, выставленные аккредитивы и предоставленные авали».

В настоящее время в распоряжении консультантов отсутствуют какие-либо разъяснения по рассматриваемому вопросу.

В связи с изложенным выше консультанты могут изложить только свое мнение в отношении алгоритма применения главы 6 Положения № 254-П для расчета резерва на возможные потери по условному обязательству кредитного характера в соответствии с пунктом 3.1.2 Положения № 283-П.

Из текста вопроса следует, что Банком открыта кредитная линия, в рамках которой осуществляется кредитование отдельными траншами, то есть в определенный момент на балансе Банка могут числиться как ссудная задолженность, так и остаток неиспользованного лимита кредитования, установленного договором об открытии линии.

По мнению консультантов, в указанном случае обеспечение, принятое в залог, должно учитываться в целях определения резерва на возможные потери по ссуде и по условному обязательству кредитного характера – остатку неиспользованного лимита кредитной линии.

При этом, на наш взгляд, и в том и в другом случае расчет минимального резерва может осуществляеться по формуле, приведенной в пункте 6.7 Положения № 254-П:

SUM ki x Обi

«P = PP x (1 - ---------------------), где

Ср

Р - минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;

РР - размер расчетного резерва;

ki - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.

Обi - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения), в тысячах рублей;

Ср - величина основного долга по ссуде.

Если SUM ki x Обi >= Ср, то Р принимается равным нулю (0)».

Рассмотрим возможные варианты алгоритма применения главы 6 Положения № 254-П для расчета резерва на возможные потери на следующих условных цифрах:

· лимит кредитной линии по договору кредитной линии – 2 000 000 ед.;

· сумма выданного кредита, учтенного на балансе – 1 500 000 ед.;

· остаток неиспользованного кредита – 500 000 ед.;

· величина расчетного резерва на возможные потери по ссуде, определенная Банком в установленном внутренним регламентом порядке – 1%;

· стоимость обеспечения, принятого в залог – 2 200 000 ед.;

· категория качества обеспечения – II.

I вариант расчета резерва.

1) Определяем величину резерва по ссудной задолженности (Рссд) с учетом полной суммы обеспечения, исходя из того, что расчетный резерв составляет 15 000 ед. (1 500 000 х 1%)

0,5 x 2 200 000

Pссд = 15 000 x (1 - ----------------------) = 15 000 х 0,2667 = 4 000 ед.

1 500 000

2) Рассчитанным выше коэффициентом, равным 0,2667 определяем величину резерва по остатку неиспользованного лимита кредитования (Руокх)

Руокх = 500 000 х 1% х 0,2667 = 1 334 ед.

II вариант расчета резерва.

1) Определяем величину резерва по ссудной задолженности с учетом полной суммы обеспечения и общей суммы остатка ссудной задолженности и остатка неиспользованного лимита кредитной линии, исходя из того, что расчетный резерв составляет 15 000 ед. (1 500 000 х 1%)

0,5 x 2 200 000

Pссд = 15 000 x (1 - ---------------------------) = 15 000 х 0,45 = 6 750 ед.

1 500 000 + 500 000

2) Определяем аналогично сумму резерва под остаток неиспользованного лимита кредитования

0,5 x 2 200 000

Pуокх = 5 000 x (1 - ---------------------------) = 5 000 х 0,45 = 2 250 ед.

1 500 000 + 500 000

III вариант расчета резерва.

1) Рассчитываем отношение каждой из составляющих, ссудной задолженности и остатка неиспользованного лимита кредитования к лимиту кредитной линии, установленной договором:

отношение ссудной задолженности к лимиту кредитной линии 1 500 000 / 2 000 000 = 0,75;
отношение остатка неиспользованного лимита кредитования к лимиту кредитной линии 500 000 / 2 000 000 = 0,25.

2) Распределяем в рассчитанной пропорции обеспечение, приходящееся на остаток ссудной задолженности и на остаток неиспользованной кредитной линии:

обеспечение под остаток ссудной задолженности = 0,75 х 2 200 000 = 1 650 000 ед.;
обеспечение под остаток неиспользованной кредитной линии = 0,25 х 2 200 000 = 550 000 ед.

3) По формуле, приведенной в пункте 6.7 Положения № 254-П рассчитываем резерв на возможные потери по ссуде и резерв по условному обязательству кредитного характера.

0,5 x 1 650 000

Pссд = 15 000 x (1 - ----------------------) = 15 000 х 0,45 = 6 750 ед.

1 500 000

0,5 x 550 000

Pуокх = 5 000 x (1 - ----------------------) = 5 000 х 0,45 = 2 250 ед.

500 000

Из приведенных выше вариантов расчета видно, что алгоритмы II и III вариантов дают абсолютно одинаковые результаты расчета сумм резерва, при этом они отличаются от сумм, рассчитанных по I варианту.

Применение I варианта или любого из двух следующих (II либо III) влечет риски, которые имеют различный характер.

В первом случае вероятен риск предъявления претензий органами надзора за неадекватный расчет резервов на возможные потери и занижение сумм резерва.

Во втором (или третьем) варианте нельзя исключить возможности того, что налоговые органы посчитают размер формируемого резерва завышенным. Однако, по нашему мнению, вероятность предъявления претензий налоговыми органами достаточно низкая.

В рассматриваемой ситуации Банку необходимо самостоятельно выбрать вариант алгоритма расчета резервов и закрепить его во внутреннем регламенте, регулирующем вопросы формирования резервов.

Кроме того, мы рекомендуем направить запрос в соответствующее территориальное управление Банка России.

Документы и литература.

Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;
Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki