Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о расчете налоговой базы по налогу на прибыль

Департамент банковского аудита о расчете налоговой базы по налогу на прибыль

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

21.10.2011

Вопрос

Банк, не являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобрел и реализовал через брокера паи закрытого паевого инвестиционного кредитного фонда, обращающиеся на рынке ценных бумаг (далее по тексту – ОРЦБ).
Какая цена должна быть принята для расчета налоговой базы по налогу на прибыль при несоответствии фактической цены реализации пая на ОРЦБ и расчетной стоимости инвестиционного пая (стоимости чистых активов)?

Ответ

Мнение консультантов.

Налоговая база по операциям с указанными в тексте вопроса ценными бумагами исчисляется исходя из фактических цен приобретения/реализации, если эти цены находятся в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Исчисление налоговой базы по операциям с обращающимися на организованном рынке ценных бумаг паями закрытого паевого инвестиционного фонда исходя из их расчетной цены, определенной в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормами Главы 25 НК РФ не предусматривается.

Обоснование мнения консультантов.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 НК РФ, согласно пункту 2 которой:

- доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом, в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

- расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. В расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Согласно пункту 4 статьи 280 НК РФ рыночной котировкой ценной бумаги в целях Главы 25 НКРФ признается:

- средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи

или

- цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такой фондовой биржи.

«Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли».

Алгоритм определения цены, признаваемой в целях налогообложения рыночной, по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг установлен пунктом 5 статьи 280 НК РФ.

Так, согласно, общему правилу, установленному пунктом 5 рассматриваемой статьи Кодекса, для целей налогообложения рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату[1] совершения соответствующей сделки.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше, фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в качестве рыночной цены.

При этом, в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Одновременно, абзац шестой пункта 5 статьи 280 НК РФ устанавливает особый порядок определения цены, признаваемой в целях налогообложения рыночной ценой, в отношении операции реализации (погашение) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов. Рыночной ценой по операциям этими ценными бумагами признается фактическая цена, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Пункт 5 статьи 280 НК РФ отсылочных норм к положениям абзаца шестого пункта 6[2] статьи 280 НК РФ не содержит. Таким образом, правила определения цены, признаваемой рыночной в целях налогообложения по операциям с обращающимися на организованном рынке ценных бумаг паями закрытых инвестиционных фондов, отличные от общеустановленных, законодатель в статье 280 НК РФ, в том числе в пункте 5 этой статьи, не определил.

Следовательно, цена, признаваемая рыночной по операциям с обращающимися на организованном рынке ценных бумаг паями закрытых инвестиционных фондов, определяется по общеустановленному алгоритму.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

[1] «В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора» (абзац первый пункта 5 статьи 280 НК РФ)

[2] Пункт 6 статьи 280 НК РФ (абзац шестой) устанавливает особый порядок определения цены, признаваемой для налогообложения, в случае приобретения у управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий инвестиционный фонд, необращающихся на организованном рынке ценных бумаг паев закрытых инвестиционных фондов - принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел