Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о расчете материальной выгоды
Департамент банковского аудита о расчете материальной выгоды
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
10.09.2010
Вопрос
Банк предоставил Клиенту (заемщику), являющемуся налоговым резидентом РФ, заем в размере 100 000 руб. сроком на шесть месяцев под 5% годовых.
По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами клиент уплачивает ежемесячно не позднее 20-го числа каждого месяца. Клиент добросовестно уплатил проценты за 1-ый и 2-ой месяцы пользования кредитом.
За третий месяц пользования кредитом заемщик уплатил проценты не 20, а 25 числа.
Ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату уплаты процентов за третий месяц, составляет 8,25% годовых. Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,5% (8,25% x 2/3). Соответственно, у Клиента возникает материальная выгода, которую банк должен рассчитать.
Ставку на какую дату необходимо использовать Банку для расчета материальной выгоды: ставку рефинансирования Банка России, действующую на день уплаты займа (кредита) по договору 20-го числа или ставку рефинансирования Банка России установленную на дату фактической уплаты Клиентом процентов (25 число)?
Банк предоставил Клиенту (заемщику), являющемуся налоговым резидентом РФ, заем в размере 100 000 руб. сроком на шесть месяцев под 5% годовых.
По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами клиент уплачивает ежемесячно не позднее 20-го числа каждого месяца. Клиент добросовестно уплатил проценты за 1-ый и 2-ой месяцы пользования кредитом.
За третий месяц пользования кредитом заемщик уплатил проценты не 20, а 25 числа.
Ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату уплаты процентов за третий месяц, составляет 8,25% годовых. Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,5% (8,25% x 2/3). Соответственно, у Клиента возникает материальная выгода, которую банк должен рассчитать.
Ставку на какую дату необходимо использовать Банку для расчета материальной выгоды: ставку рефинансирования Банка России, действующую на день уплаты займа (кредита) по договору 20-го числа или ставку рефинансирования Банка России установленную на дату фактической уплаты Клиентом процентов (25 число)?
Ответ
Мнение консультантов.
В приведенной в тексте вопроса ситуации Банк при исчислении налоговой базы должен осуществить расчет исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на 25 число месяца, то есть - на дату фактической уплаты процентов за пользованием займом.
Обоснование мнения консультантов.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ к числу доходов налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды отнесена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
«материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 настоящего Кодекса».
При этом согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 212 НК РФ определение налоговой базы при получении налогоплательщиком рассматриваемого вида дохода, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.
Одновременно, согласно пункту 2 статьи 212 НК РФ налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами определяется как:
«1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора».
В рассматриваемой ситуации в силу положений статьи 226 НК РФ Банк признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Правила определения даты фактического получения налогоплательщиком дохода в целях обложения НДФЛ установлены статьей 223 НК РФ, согласно подпункту 3 пункта 1 которой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными признается день «уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам». Иными словами, материальная выгода считается полученной не в соответствии с условиями договора, определяющими сроки внесения платы за пользование заемными средствами, а фактом внесения такой платы. Двоякое толкование положений пункта 2 статьи 212 НК РФ в совокупности с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, в части даты, на которую определятся установленная Банком России ставка рефинансирования, по нашему мнению, исключено полностью.
Таким образом, в приведенной в тексте вопроса ситуации Банк при исчислении налоговой базы должен осуществить расчет исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на 25 число месяца, то есть - на дату фактической уплаты процентов за пользованием займом.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел