Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о публикации финансовой отчетности за 2010 год

Департамент банковского аудита о публикации финансовой отчетности за 2010 год

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

14.03.2011

Вопрос

Просим пояснить пункт 2 статьи 8 Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» - признаны ли МСФО для применения на территории РФ? Должен ли Банк публиковать финансовую отчетность за 2010г.? Начиная с какого года Банк должен публиковать отчетность, если его долговые обязательства обращаются / не обращаются на фондовых биржах?

Ответ

Мнение консультантов.

На момент формирования мнения (14.02.2011г.) Международные стандарты финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО) для применения на территории Российской Федерации не признаны[1].

1) Банк, не являющийся эмитентом обращающихся на организованном рынке долговых обязательств, вправе публиковать финансовую отчетность исходя из положений Методических рекомендаций до года (включительно), в котором МСФО будут приняты для применения на территории Российской Федерации.

2) Первым отчетным периодом, за который должна быть составлена финансовая отчетность Банком - эмитентом обращающихся на организованном рынке долговых обязательств является 2015 год, при условии признания МСФО для применения на территории Российской Федерации.

Обоснование мнения консультантов.

10.08.2010г. вступил в силу Закон № 208-ФЗ, устанавливающий общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом[2], созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона № 208-ФЗ в целях применения данного нормативного правового акта «под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО)».

Закон № 208-ФЗ распространяется, в частности на (пункт 1 статьи 3):

- на кредитные организации (подпункт 1);

- на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (подпункт 3)

Кроме того, отчетность составляется в соответствии с Законом № 208-ФЗ: (пункт 2 статьи 3):

- организациями, для которых федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса),

- организациями, не указанными в пункте 1 статьи 3 Закона № 208-ФЗ, если учредительными документами таких организаций предусмотрены представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности.

В силу пункта 1 статьи 4 Закона № 208-ФЗ, годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам. Годовая консолидированная финансовая отчетность также представляется:

1) организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;

2) кредитными организациями в Банк России.

Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, если такое представление предусмотрено ее учредительными документами.

«Консолидированная финансовая отчетность считается опубликованной, если она размещена в информационных системах общего пользования и (или) опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней лиц независимо от целей получения данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение» (пункт 2 статьи 7 Закона № 208-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона № 208-ФЗ обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год:

1) Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам..»;

2) «… организации, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг…».

Из содержания пункта 2 статьи 8 Закона № 208-ФЗ, по мнению консультантов, следует, что первым годом, за который должна быть представлена и опубликована консолидированная финансовая отчетность, является 2015 год и только при условии признания МСФО для применения на территории Российской Федерации.

На момент формирования мнения (14.02.2011г.) МСФО для применения на территории Российской Федерации не признаны – проект Постановления Правительства Российской Федерации об утверждении Положения о порядке признания Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации размещен на сайте Минфина РФ в сети Интернет.[3]

Организации, не подпадающие под действие пункта 2 статьи 8 Закона № 208-ФЗ, составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО будут признаны для применения на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 2 Закона № 208-ФЗ порядок представления и (или) публикации кредитными организациями иного вида финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, а также порядок использования такой отчетности и консолидированной финансовой отчетности в целях банковского надзора определяются Центральным банком Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 4 Закона № 208-ФЗ надзор за представлением и публикацией консолидированной финансовой отчетности кредитными организациями осуществляет Банк России.

«Банк России предусматривает, что все кредитные организации переходят на подготовку финансовой отчетности по МСФО с 1 января 2004 года. Финансовая отчетность по МСФО будет составляться на основе российской бухгалтерской отчетности с применением метода трансформации. При этом обязанности кредитных организаций по представлению обязательной бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам, а также других форм отчетности в территориальные учреждения Банка России предполагается сохранить до 1 января 2006 года»[4].

Требование о представлении кредитными организациями в Банк России неконсолидированной и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с методическими рекомендациями Банка России о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности (далее - Методические рекомендации) установлено Указанием № 1363-У. При этом, пунктом 3 Указания № 1363-У определено, что:

1) консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, составленная кредитными организациями в соответствии с Методическими рекомендациями за отчетный год, начинающийся 1 января 2004 года и заканчивающийся 31 декабря 2004 года, должна быть подтверждена аудиторской организацией и представлена кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, до 1 октября 2005 года;

2) начиная с 1 января 2005 года кредитные организации представляют финансовую отчетность (консолидированную и неконсолидированную) за отчетный период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря, в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в срок до 1 июля года, следующего за отчетным;

3) консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, составленная кредитными организациями за период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря отчетного года, должна быть подтверждена аудиторской организацией, за исключением неконсолидированной финансовой отчетности материнских (головных) кредитных организаций в случае составления консолидированной финансовой отчетности.

Одновременно, пунктом 5.1 актуальных на текущий момент Методических рекомендаций[5] кредитным организациям предоставлено право самостоятельно принимать решение «о целесообразности и способе опубликования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией. При принятии решения о сроках опубликования финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, кредитной организации следует учитывать, что в целях соблюдения принципов уместности и полезности отчетности информация своевременно доводится до сведения пользователей».

Подготовленную в соответствии с МСФО и подтвержденную аудиторской организацией финансовую отчетность Банк России рекомендует опубликовать на русском языке (отдельным изданием, либо в средствах массовой информации, либо на сайте кредитной организации в сети Интернет) (пункт 5.2 Методических рекомендаций).

По мнению консультантов, из изложенного следует:

1) Банк, не являющийся эмитентом обращающихся на организованном рынке долговых обязательств, вправе публиковать финансовую отчетность исходя из положений Методических рекомендаций до года (включительно), в котором МСФО будут признаны для применения на территории Российской Федерации;

2) первым отчетным периодом, за который должна быть составлена финансовая отчетность Банком - эмитентом обращающихся на организованном рынке долговых обязательств является 2015 год, но не ранее принятия МСФО для применения на территории Российской Федерации.

Документы и литература.

1. Закон № 208-ФЗ - Федеральный закон от 27.07.2010г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;

2. Указание № 1363-У – Указание Банка России от 25.12.2003г. № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями».

[1] В соответствии с частью 3 статьи 3 Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» Правительство РФ приняло 25.02.2011г. Постановление № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации», которое должно вступить в силу по истечении 7 дней после дня его официального опубликования. Однако по состоянию на 10.03.2011г. документ не опубликован.

[2] В целях применения норм Закона № 208-ФЗ юридическое лицо именуется также организацией (пункт 1 статьи 1 Закона № 208-ФЗ).

[3] В период с 24.08.2010г. по 02.09.2010г. «в соответствии с пунктом 5 Правил проведения антикоррупционной экспертизы нормативных правовых актов и проектов нормативных правовых актов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2010 г. № 96, в целях обеспечения возможности проведения независимой антикоррупционной экспертизы» осуществлялся прием экспертных заключений.

[4] Официальное сообщение Банка России от 02.06.2003г. «О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности».

[5] Доведены до сведения кредитных организаций Письмом Банка России от 30.12.2010г. № 183-Т «О Методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki