Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о применении пункта 2.7 Положения № 283-П

Департамент банковского аудита о применении пункта 2.7 Положения № 283-П

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

26.12.2011

Вопрос

С 01.01.2012г. вступают в силу изменения и дополнения, внесенные в Положение Банка России № 283-П.
Относятся ли используемые в пункте 2.7 Положения № 283-П словосочетания «недвижимое имущество; вещи, не относящиеся к недвижимости» к непрофильным активам или и как к профильным, так и непрофильным?

Ответ

Мнение консультантов.

Как справедливо отметил Банк в тексте вопроса с 01.01.2012г. Положение № 283-П применяется с учетом изменений и дополнений, внесенных Указанием № 2612-У.

В частности, Положение № 283-П дополнено новыми элементами расчетной базы, перечисленными в пункте 2.7.

Если пункт 2.7 читать отдельно, без учета подпунктов 2.7.3 и 2.7.4, можно предположить два варианта прочтения:

Вариант 1	Вариант 2
недвижимое имущество;	недвижимое имущество; вещи, не относящиеся к недвижимости; права требования по договорам долевого участия в строительстве, полученные кредитной организацией по договорам об отступном или по договорам о залоге в результате реализации прав на обеспечение по предоставленным кредитной организацией ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, определенной в соответствии с требованиями Положения № 254-П;
вещи, не относящиеся к недвижимости;
права требования по договорам долевого участия в строительстве, полученные кредитной организацией по договорам об отступном или по договорам о залоге в результате реализации прав на обеспечение по предоставленным кредитной организацией ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, определенной в соответствии с требованиями Положения № 254-П;
активы, полученные банком в результате реструктуризации дебиторской задолженности;	активы, полученные банком в результате реструктуризации дебиторской задолженности;
остаточная (балансовая за минусом амортизации) стоимость недвижимого имущества и земли, не используемых для осуществления банковской деятельности, предусмотренной статьей 5 Закона № 395-1	остаточная (балансовая за минусом амортизации) стоимость недвижимого имущества и земли, не используемых для осуществления банковской деятельности, предусмотренной статьей 5 Закона № 395-1

Из двух приведенных вариантов видно, что разница заключается в прочтении части пункта 2.7 до слов «активы, полученные банком в результате реструктуризации дебиторской задолженности». Иными словами, необходимо понять, относятся ли слова «полученные кредитной организацией по договорам об отступном или по договорам о залоге в результате реализации прав на обеспечение по предоставленным кредитной организацией ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, определенной в соответствии с требованиями Положения № 254-П» только к правам требования по договорам долевого участия в строительстве или также (кроме указанных прав) и к недвижимости и вещам, не относящимся к недвижимости.

Консультанты при толковании формулировки пункта 2.7 считают необходимым учесть предположение о целях, которые преследовал Банк России, внося указанные изменения, а также содержание пункта 2.7.3.

По мнению консультантов, Банк России дополнил Положение № 283-П в связи со значительным расширением практики принятия кредитными организациями на баланс активов, являвшихся обеспечением по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, предметом договоров отступного или залога, что влечет рост непрофильных внеоборотных активов, возникновение дополнительных расходов на реализацию или содержание таких активов. При этом, в ряде случаев, эти активы могут не приносить дохода совсем или приносить доход в незначительных размерах.

Согласно пункту 2.7.3 размер резерва по активам, указанным в пункте 2.7, «определяется в зависимости от срока, в течение которого данные активы учитываются кредитной организацией на балансовых счетах 60401, 60404, 60701 и 61011 с применением следующих коэффициентов:

для активов, учитываемых на балансе более года, - не менее 10%;

для активов, учитываемых на балансе более 2 лет, - не менее 20%;

для активов, учитываемых на балансе более 3 лет, - не менее 35%;

для активов, учитываемых на балансе более 4 лет, - не менее 50%;

для активов, учитываемых на балансе более 5 лет, - не менее 75%».

Следовательно, регулятор установил, что под активы в виде остатков балансовых счетов, предназначенных для учета земельных участков (балансовый счет 60404 «Земля»), недвижимости и других основных средств (вещи, не относящиеся к недвижимости) (балансовый счет 60401 «Основные средства (кроме земли)»), капитальных вложений (балансовый счет 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов), а также внеоборотных активов (балансовый счет 61011 «Внеоборотные активы»), которые поименованы в пункте 2.7 Положения № 283-П, кредитные организации обязаны создавать резервы в размере, тем большем, чем дольше их нахождение на балансе и, соответственно, величина возможных (по мнению Банка России[1]) потерь в результате обесценения (снижения стоимости) активов[2].

Согласно пункту 2.1 Приложения 10 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 10) к основным средствам относятся:

часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями;
оружие независимо от стоимости;
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Следовательно, по сути, если недвижимость, земля или вещи, не относящиеся к недвижимости, учтены на балансовом счете 604, то они должны использоваться в деятельности кредитных организаций. Однако, в силу статьи 5 Закона № 395-1 эта деятельность подразделяется на осуществление банковских операций, поименованных в пунктах 1 – 9 части первой статьи 5, и сделок, перечисленных в пункта 1-7 части второй статьи 5, а также иных сделок в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, на наш взгляд, правомерен вывод о том, что непрофильными активами, учтенными на балансовом счете 604, являются те основные средства, которые не используются при осуществлении именно банковских операций, а задействованы при проведении сделок, указанных во второй части статьи 5 Закона № 395-1.

В основном же, непрофильные активы, как правило, накапливаются на балансовом счете 61011, на котором в соответствии с пунктом 5.3 Приложения 10 «учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности», то есть – однозначно не используемое в деятельности кредитной организации.

На основании изложенного выше, консультанты считают, что Банк России, для целей Положения № 283-П, подразумевает под недвижимым имуществом и вещами, не относящимися к недвижимости, все активы, полученные кредитной организацией по договорам об отступном или по договорам о залоге в результате реализации прав на обеспечение по предоставленным кредитной организацией ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, определенной в соответствии с требованиями Положения № 254-П, и учитываемые на балансовом счете 61011, независимо от того, являются ли они профильными или непрофильными.

Косвенным подтверждением правомерности указанного вывода является то, что регулятор также ввел норму о формировании резерва и в отношении остаточной (балансовой за минусом амортизации) стоимости недвижимого имущества и земли, не используемых для осуществления банковской деятельности, предусмотренной статьей 5 Закона № 395-1, но учитываемых на балансовом счете первого порядка 604, так понятие «остаточная стоимость» применимо только к основным средствам, учтенным на счете 604.

Таким образом, эта норма относится к непрофильным активам.

Необходимо отметить, что в Положение № 283-П изменения внесены Указанием № 2612-У от 20.04.2011г., то есть после издания Указания № 2553-У[3] (29.12.2010г.), которым внесены изменения в Положение № 302-П, касающиеся бухгалтерского учета недвижимости (кроме земли) и земли, временно не используемых в основной деятельности, в том числе – переданных в аренду, и которое, также как и Указание № 2612-У, вступает в силу с 01.01.2012г.

Однако, изменения, вносимые в Положение № 302-П с 01.01.2012г., не были учтены при внесении изменений Указанием № 2612-У в Положение № 283-П.

На сайте Банка России пока размещен только проект[4] Указания о внесении изменений в пункт 2.7 Положения № 283-П, согласно которому абзац первый подпункта 2.7.3 после цифр «60404,» дополняется цифрами «60406, 60407, 60408, 60409,», после цифр «60701» - цифрами «, 60705».

Документы и литература.

Закон № 395-1 - Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;
Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
Указание № 2612-У – Указание Банка России от 20.04.2011г. № 2612-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
Положение № 302-П - Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
Указание № 2553-У – Указание Банка России от 29.12.2010г. № 2553-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

[1] Тем самым Банк России, по нашему мнению, установил так называемые «принудительные» нормы обесценения.

[2] «Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств:

….

обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;»

…. (пункт 1.3 Положения № 283-П).

[3] Согласно пункту 1.3 Указания № 2553-У стоимость недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, должна учитываться с 01.01.2012г. на балансовых счетах:

60406 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности»,

60407 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»,

60408 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»,

60409 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»,

60410 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливо) стоимости»,

60411 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливо) стоимости, переданная в аренду» в порядке, определенном Приложением 10.

На счете 61011 с 01.01.2012г. будет учитываться «имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, до принятия кредитной организацией решения о его реализации, использовании в собственной деятельности или переводе в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, а также объекты, ранее классифицированные в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, стоимость которых перенесена с соответствующих счетов при принятии решения о его реализации» (пункт 1.6 Указания № 2553-У).

[4] http://www.cbr.ru/analytics/standart_acts/projects/111206_3.pdf.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki