Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о предоставлении уточненных сведений по форме 2-НДФЛ
Департамент банковского аудита о предоставлении уточненных сведений по форме 2-НДФЛ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
21.12.2012
Вопрос
Банк, профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляет в рамках договоров доверительного управления и брокерского обслуживания сделки с ценными бумагами в интересах физического лица (далее – Клиент) и производит расчет налогооблагаемой базы и суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, в соответствии с п.18 ст. 214.1 НК РФ.
Исполняя функции налогового агента Банк:
1. до 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ с доходов, полученных клиентом. При этом в случае, если при расчете налоговой базы по НДФЛ по итогам налогового периода выявлены факты излишне удержанного и перечисленного НДФЛ, Банк в срок, установленный п.1 ст. 231 НК РФ, уведомляет об этом Клиента.
2. до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах Клиента по форме 2-НДФЛ (в редакции Приказа ФНС России от 06.12.2011 г. № ММВ-7-3/909).
Форма 2-НДФЛ заполняется Банком следующим образом:
2.1. в п.5.1. – п.5.3. указываются данные о фактически сложившихся на конец налогового периода показателях общей суммы дохода (п.5.1.), налоговой базы (п.5.2), сумме налога исчисленной (п.5.3.);
2.2.1. п. 5.6. не заполняется, в п. 5.4. и п. 5.5. формы 2-НДФЛ указываются суммы НДФЛ удержанного и перечисленного с учетом возврата излишне удержанного НДФЛ, если Клиент до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставил в Банк заявление о возврате ему излишне удержанной суммы НДФЛ;
2.2.2. в п. 5.6. указывается сумма излишне удержанного НДФЛ (как разница между п. 5.5. и п. 5.3.), в п. 5.4. и п. 5.5. указываются суммы НДФЛ фактически удержанного и перечисленного в течение налогового периода, если Клиент до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, не предоставил в Банк заявление о возврате ему излишне удержанной суммы НДФЛ.
По существующим разъяснениям налоговых органов (Письма ФНС от 31.08.2012 г. № ЕД-4-3/14486, от 13.09.2012 г. № АС-4-3/15317) в виде новой справки оформляются сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств.
Должен ли Банк предоставлять в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ в том случае, если заявление от Клиента на возврат ему излишне удержанного НДФЛ поступило в Банк после срока предоставления сведений в налоговый орган (при этом данные п. 5.1 – 5.3. первоначальной формы 2-НДФЛ в уточненной форме 2-НДФЛ меняться не будут)?
Банк, профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляет в рамках договоров доверительного управления и брокерского обслуживания сделки с ценными бумагами в интересах физического лица (далее – Клиент) и производит расчет налогооблагаемой базы и суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, в соответствии с п.18 ст. 214.1 НК РФ.
Исполняя функции налогового агента Банк:
1. до 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ с доходов, полученных клиентом. При этом в случае, если при расчете налоговой базы по НДФЛ по итогам налогового периода выявлены факты излишне удержанного и перечисленного НДФЛ, Банк в срок, установленный п.1 ст. 231 НК РФ, уведомляет об этом Клиента.
2. до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах Клиента по форме 2-НДФЛ (в редакции Приказа ФНС России от 06.12.2011 г. № ММВ-7-3/909).
Форма 2-НДФЛ заполняется Банком следующим образом:
2.1. в п.5.1. – п.5.3. указываются данные о фактически сложившихся на конец налогового периода показателях общей суммы дохода (п.5.1.), налоговой базы (п.5.2), сумме налога исчисленной (п.5.3.);
2.2.1. п. 5.6. не заполняется, в п. 5.4. и п. 5.5. формы 2-НДФЛ указываются суммы НДФЛ удержанного и перечисленного с учетом возврата излишне удержанного НДФЛ, если Клиент до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставил в Банк заявление о возврате ему излишне удержанной суммы НДФЛ;
2.2.2. в п. 5.6. указывается сумма излишне удержанного НДФЛ (как разница между п. 5.5. и п. 5.3.), в п. 5.4. и п. 5.5. указываются суммы НДФЛ фактически удержанного и перечисленного в течение налогового периода, если Клиент до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, не предоставил в Банк заявление о возврате ему излишне удержанной суммы НДФЛ.
По существующим разъяснениям налоговых органов (Письма ФНС от 31.08.2012 г. № ЕД-4-3/14486, от 13.09.2012 г. № АС-4-3/15317) в виде новой справки оформляются сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств.
Должен ли Банк предоставлять в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ в том случае, если заявление от Клиента на возврат ему излишне удержанного НДФЛ поступило в Банк после срока предоставления сведений в налоговый орган (при этом данные п. 5.1 – 5.3. первоначальной формы 2-НДФЛ в уточненной форме 2-НДФЛ меняться не будут)?
Ответ
Мнение консультантов.
В рассматриваемом случае у Банка отсутствует обязанность предоставить в налоговый орган уточненную справку по форме 2-НДФЛ.
Обоснование мнения консультантов.
Как следует из текста вопроса, Банк как профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет в рамках договоров доверительного управления и брокерского обслуживания сделки с ценными бумагами в интересах физических лиц и производит расчет налогооблагаемой базы и суммы налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог), подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, в соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ.
Как справедливо отмечено в тексте вопроса, Банк как налоговый агент обязан, в том числе:
1) исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ (абзацы 6, 7 пункта 18 статьи 214.1 НК РФ):
- не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода;
- до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) не позднее одного месяца с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, или с даты выплаты денежных средств;
2) при невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога по факту прекращения срока действия последнего договора, который заключен между налогоплательщиком и налоговым агентом и при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзацы 18,19 пункта 18 статьи 214.1 НК РФ).
3) предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 2 статьи 230 НК РФ);
4) сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания НДФЛ и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта, а также вернуть эту сумму на основании письменного заявления налогоплательщика (пункт 1 статьи 231 НК РФ).
В соответствии с Разделом I Приложения к Приказу № ММВ-7-3/611@ сведения о доходах физических лиц представляются по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» (далее по тексту - Справка).
Согласно Разделу I Приложения к Приказу № ММВ-7-3/611@ строки 5.2 – 5.6 Справки заполняются следующим образом:
- в пункте 5.2 «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, указываемый в данном пункте, соответствует общей сумме доходов, отраженной в пункте 5.1. Справки, уменьшенной на общую сумму налоговых вычетов, отраженных в Разделах 3 и 4 Справки;
- в пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разделе 3 Справки, по итогам налогового периода;
- в пункте 5.4 «Сумма налога удержанная» указывается общая сумма удержанного налога по ставке, указанной в разделе 3, за налоговый период;
- в пункте 5.5 «Сумма налога перечисленная» указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период;
- в пункте 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом.
Исходя из текста вопроса, можно сделать вывод, что в предоставленной в налоговый орган Справке строки 5.2 – 5.6 были заполнены верно. В частности, была указана сумма выявленной Банком переплаты, в отношении которой не было получено заявление от клиента о ее возврате.
В соответствии с требованиями Раздела I Приложения к Приказу № ММВ-7-3/611@ Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки. При составлении новой Справки взамен ранее представленной в полях «N ____» и «от ____» следует указать номер ранее представленной Справки и новую дату ее составления. При заполнении уточненной Справки:
- в пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная;
- пункты 5.4 – 5.6 не заполняются.
Банк справедливо ссылается на Письма ФНС 13.02.2012г. № ЕД-4-3/2297, от 31.08.2012г. № ЕД-4-3/14486, от 13.09.2012г. № АС-4-3/15317, в которых специалисты налогового органа высказывают мнение о необходимости оформления в отношении налогоплательщика, обязательства по уплате НДФЛ которого были уточнены, новой Справки за 2011г., «исправив строки 5.3 - 5.5 уточненной Справки в соответствии с показателями, образовавшимися после перерасчета. Пункт 5.6 уточненной Справки при этом не заполняется».
Таким образом, из норм Раздела I Приложения к Приказу № ММВ-7-3/611@, а также из приведенных разъяснений налогового органа можно сделать вывод, что уточненная Справка оформляется только в том случае, когда в первоначальной Справке была неверно указана сумма налога исчисленная, то есть обязательства налогоплательщика по уплате налогов. Из изложенного выше следует, что при выявлении таких случаев налоговой агент производит перерасчет, извещает налогоплательщика о выявленной переплате, возвращает ему излишне уплаченную сумму налога и оформляет уточненную Справку.
При этом ни НК РФ, ни Приказ № ММВ-7-3/611@ не содержат положений, обязывающих налогового агента предоставлять налоговому органу уточненную Справку в случае, если сумма налога исчисленная была указана верно в первоначальной Справке, в частности, при осуществлении возврата в соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ.
По общему правилу (пункт 3 статьи 24 НК РФ) налоговые агенты обязаны также:
- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику (подпункт 3);
- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 4);
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 5).
Справки 2-НДФЛ, направляемые налоговому органу, служат именно цели представления документов, позволяющих осуществлять контроль за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. С этой точки зрения в рассматриваемой ситуации первоначальная Справка, направленная Банком, в полной мере выполняет поставленную задачу, поскольку содержит информацию, достаточную для проведения контроля исчисления, удержания и перечисления налогов, содержит правильную и актуальную на дату предоставления Справки информацию, без искажений.
Логично предположить, что если в Справке налоговый агент указывает ненулевую сумму по строке 5.6, он, во исполнение требований пункта 1 статьи 231 НК РФ, известил о переплате налогоплательщика – своего клиента. Представляется, что при получении такой информации клиент, вероятнее всего, напишет заявление о возврате излишне перечисленной суммы налога и возврат будет осуществлен. Таким образом, недоразумения и вопросы со стороны специалистов налогового ведомства, проводящих камеральную проверку, на наш взгляд, маловероятны.
Вместе с тем, исходя из первоначальной Справки невозможно сделать однозначный вывод о том, получил ли налоговый агент заявление от налогоплательщика о возврате излишне удержанных сумм налога и осуществил ли возврат. Направление налоговым агентом информации о том, что возврат был осуществлен, позволило бы разрешить эту проблему. Однако, в действующем налоговом законодательстве отсутствуют механизмы направления такого сообщения:
- как было указано выше, новая Справка направляется только в случае, когда требует уточнения сумма налога исчисленная;
- направление налоговым агентом сообщения в произвольной форме налоговым законодательством не предусмотрено;
- пояснения по уплате налогов (подпункт 7 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 24 НК РФ) предоставляются по запросу налогового органа.
Согласно пункту 6 статьи 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 НК РФ. В данной же ситуации Банк не допустил ошибок при заполнении Справки, указал актуальную информацию на момент ее составления.
По той же причине не применима в данном случае также аналогия с налоговый декларацией[1], в которую, в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ, налогоплательщик:
- обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
- вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Дополнительно считаем целесообразным рассмотреть следующий аспект.
В соответствии с абзацем 8 пункта 1 статьи 231 НК РФ вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ. К таким подтверждающим документам, на наш взгляд, относятся платежные документы, подтверждающие факт перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ; документы, подтверждающие необоснованность удержания налоговым агентом НДФЛ (в случае если какие-либо доходы налогоплательщика не подлежали налогообложению) и т.п. Справка с уточнениями, сделанными по результатам возврата излишне удержанной суммы налога, в число таких документов не входит.
Вместе с тем, на наш взгляд, информация о возврате излишне уплаченной суммы налога подлежит раскрытию в регистрах налогового учета. При проведении выездной (камеральной) проверки указанная информация может быть запрошена специалистами налогового органа.
Исходя из изложенного, мы приходим к выводу, что в рассматриваемом случае у Банка отсутствует обязанность предоставить в налоговый орган уточненную справку 2-НДФЛ, равно как отсутствует обязанность каким-либо иным образом известить налоговый орган об осуществленном возврате излишне удержанных сумм НДФЛ.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Приказ № ММВ-7-3/611@ - Приказ от 17.11.2010г. № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».
[1] Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (пункт 1 статьи 80 НК РФ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел