Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о правомерности выполнения функции последующего контроля работниками бухгалтерии

Департамент банковского аудита о правомерности выполнения функции последующего контроля работниками бухгалтерии

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

25.02.2011

Вопрос

Может ли работник бухгалтерии, имеющий право контрольной подписи и не совершающий в соответствии со своими должностными обязанностями бухгалтерские операции, одновременно выполнять функции последующего контроля или дополнительный и последующий контроль должны быть закреплены за разными работниками бухгалтерии?

Ответ

Мнение консультантов.

По мнению консультантов, Банк вправе возложить функции последующего контроля на работника бухгалтерии, имеющего право контрольной подписи и не совершающего в соответствии со своими должностными обязанностями бухгалтерские операции, при условии, если он будет осуществлять последующий контроль только в отношении операций, по которым не проводит текущий контроль в качестве контролера.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1.1 Части III Положения № 302-П «Бухгалтерские операции выполняют работники, для которых их выполнение закреплено должностными инструкциями (входит в должностные обязанности). В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетных, кассовых и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата».

При этом, из буквального толкования формулировки пункта 1.2 Части III Положения № 302-П следует вывод, что ответственным исполнителем является бухгалтерский работник, которому предоставлено право единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю в соответствии перечнем операций, которые должны проводиться с дополнительной подписью контролирующего работника (контролера), утверждаемым кредитной организаций на основании Приложения 5 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях (пункт 1.9.6 Части III Положения № 302-П).

В пунктах 1.7.6 и 1.9.8 Части III Положения № 302-П закреплены контрольные функции ответственных исполнителей (бухгалтера, контролера), которые осуществляются, соответственно, при приеме расчетных и кассовых документов на бумажных носителях и при передаче документов (информации) на обработку. Именно при передаче документов (информации) на обработку проверка наличия на расчетных и кассовых документах соответствующих подписей работников кредитной организации, уполномоченных осуществлять те или иные операции, (в кредитных организациях, учет которых ведется на ЭВМ) возлагается приказом руководителя кредитной организации на старшего по должности работника.

Право определять конкретные обязанности бухгалтерских работников предоставлено главному бухгалтеру кредитной организации или по его поручению - начальникам отделов (абзац второй пункта 1.2 Части III Положения № 302-П).

Наряду с указанными выше нормами, определяющими вопросы контроля за правильностью оформления расчетных и кассовых документов, порядок организации и осуществления внутрибанковского контроля детализированно регламентирован в Разделе 3 Части III Положения № 302-П, в пункте 3.1 которого предусмотрено, что «В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая кассовые, операций».

По совокупности изложенных требований можно сказать, что Положением № 302-П установлена необходимость осуществления:

предварительного контроля за правильностью оформления расчетных и кассовых документов, проводимого ответственными исполнителями при приеме расчетных и кассовых документов;
текущего контроля за правильностью оформления расчетных и кассовых документов, проводимого контролерами (сотрудниками, осуществляющими дополнительный контроль);
последующего контроля.

Положение № 302-П не содержит особых требований по закреплению обязанностей осуществления последующего контроля только за специальными сотрудниками. Это прослеживается из смысла последнего абзаца пункта 3.3 Части III положения № 302-П:

«Состав работников, привлекаемых к проведению последующих проверок, помимо специальных работников по контролю, заместителей главного бухгалтера и начальников отделов, определяется главным бухгалтером исходя из объема выполняемых кредитной организацией операций».

При этом, в рассматриваемой ситуации должны выполняться требования Раздела 3 Части III Положения № 302-П в части:

организации и осуществления внутреннего контроля, обеспечивающего надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций (пункт 3.2 Части III Положения № 302-П);
систематического проведения последующих проверок бухгалтерской и кассовой работы с таким расчетом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год (пункт 3.3 Части III Положения № 302-П).

Документы и литература.

1. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki