Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о правомерности возложения обязанностей бухгалтера на кассира банка
Департамент банковского аудита о правомерности возложения обязанностей бухгалтера на кассира банка
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
19.08.2010
Вопрос
Банк имеет намерение возложить в соответствии с пунктом 2.6 Положения № 318-П на кассового работника исполнение обязанностей бухгалтерского работника в части составления, оформления приходного и расходного кассового документа по следующим видам операций:
• Сдача денежной наличности из кассы Банка на корреспондентский счет в Банке России;
• Подкрепление денежной наличностью кассы Банка с корреспондентского счета в Банке России.
• Инкассация банкоматов – загрузка денежной наличностью из кассы Банка;
• Инкассация банкоматов – выгрузка денежной наличности из проинкассированных банкоматов в кассу Банка;
• Инкассация наличных денежных средств из Дополнительного офиса в кассу Банка;
• Подкрепление согласно заявке кассы Дополнительного офиса из кассы Банка;
При этом должностные инструкции кассиров (новое название должности – бухгалтер-кассир) будут дополнены должностными обязанностями по оформлению кассовых документов (п.1.1 раздела 1 Части III «Организация работы по ведению бухгалтерского учета» Положения Банка России № 302-П), а осуществление контрольных функций будет производиться в установленном Положением Банка России № 302-П порядке.
Правильно ли Банк считает, что при этом не возникает «конфликта интересов и условий его возникновения, совершения преступлений и осуществления иных противоправных действий при совершении банковских операций и других сделок» (Положение Банка России № 242-П), так как бухгалтер-кассир не совершает банковские операции и сделки, а совершает внутрибанковские операции, которые не создают условий возникновения преступлений, так как две стороны сделки представлены в одном лице, то есть фактически двух сторон нет, а есть одна сторона – Банк.
Банк имеет намерение возложить в соответствии с пунктом 2.6 Положения № 318-П на кассового работника исполнение обязанностей бухгалтерского работника в части составления, оформления приходного и расходного кассового документа по следующим видам операций:
• Сдача денежной наличности из кассы Банка на корреспондентский счет в Банке России;
• Подкрепление денежной наличностью кассы Банка с корреспондентского счета в Банке России.
• Инкассация банкоматов – загрузка денежной наличностью из кассы Банка;
• Инкассация банкоматов – выгрузка денежной наличности из проинкассированных банкоматов в кассу Банка;
• Инкассация наличных денежных средств из Дополнительного офиса в кассу Банка;
• Подкрепление согласно заявке кассы Дополнительного офиса из кассы Банка;
При этом должностные инструкции кассиров (новое название должности – бухгалтер-кассир) будут дополнены должностными обязанностями по оформлению кассовых документов (п.1.1 раздела 1 Части III «Организация работы по ведению бухгалтерского учета» Положения Банка России № 302-П), а осуществление контрольных функций будет производиться в установленном Положением Банка России № 302-П порядке.
Правильно ли Банк считает, что при этом не возникает «конфликта интересов и условий его возникновения, совершения преступлений и осуществления иных противоправных действий при совершении банковских операций и других сделок» (Положение Банка России № 242-П), так как бухгалтер-кассир не совершает банковские операции и сделки, а совершает внутрибанковские операции, которые не создают условий возникновения преступлений, так как две стороны сделки представлены в одном лице, то есть фактически двух сторон нет, а есть одна сторона – Банк.
Ответ
Мнение консультантов.
Консультанты считают правильным мнение Банка, приведенное в тексте вопроса.
Банк вправе, руководствуясь нормой пункта 2.6 Положения № 318-П, возложить на кассового работника исполнение обязанностей бухгалтерского работника в части составления и оформления приходно-расходных кассовых документов по указанным в тексте вопроса операциям, при условии осуществления дополнительного контроля в порядке, установленном Положением № 302-П.
Обоснование мнения консультантов.
Статьей 5 Закона № 395-1 к банковским операциям, в числе прочих, отнесены инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц (пункт 5 части 1).
В деловой банковской практике под кассовым обслуживанием понимается осуществление приема и выдачи наличных денег кредитными организациями в качестве предоставления услуг своим клиентам, под инкассацией - сбор в кассах предприятий, организаций и учреждений наличных денег и ценностей и доставка их в кассы кредитных организаций.
Порядок проведения кассовых операций и инкассации, их документального оформления осуществляется Банком России.
Исходя из формулировки пункта 1.1 Положения № 318-П, к кассовым операциям относят «прием, выдачу, размен, обмен, обработку, включающую в себя пересчет, сортировку, формирование, упаковку наличных денег».
Согласно абзацу 2 пункта 1.1. Положения № 318-П «Кассовые операции по приему, выдаче, размену, обмену, обработке наличных денег осуществляются с находящимися на обслуживании в кредитной организации, ВСП клиентами - юридическими лицами (в том числе другими кредитными организациями, ВСП других кредитных организаций), физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, физическими лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - организации), и физическими лицами».
В Положении № 318-П отсутствует определение понятий «кассовый работник»[1], «кассир», однако, в общепринятом понимании кассир[2], кассовый работник – это работник, занимающийся выполнением кассовых операций и расчетами с потребителями.
Описание должностных обязанностей кассира приведено в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном Постановлением Минтруда РФ от 21.08.1998г. № 37 (далее по тексту – Справочник). В этом же Справочнике приведено описание должностных обязанностей бухгалтера:
Кассир | Бухгалтер |
Осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые. Передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам. Составляет кассовую отчетность. | Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.). Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств. Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета. Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных. |
Из сравнения основных[3] должностных обязанностей кассира и бухгалтера, приведенных в Справочнике (естественно – без учета специфики кредитных организаций) четко прослеживается, что должностные обязанности кассира и бухгалтера различны и не «пересекаются» между собой.
Указанные в тексте вопроса операции относятся к так называемым «внутрибанковским» операциям, поскольку не затрагивают счета клиентов Банка. В результате их проведения не происходит расчетов наличными деньгами или в безналичном порядке, которые по существу норм Главы 46 ГК РФ заключаются в отчуждении денежных средств одним лицом в пользу другого лица.
На основании изложенного консультанты считают правильным мнение Банка о том, что случае возложения на кассового работника исполнения обязанностей бухгалтерского работника в части составления и оформления приходно-расходных кассовых документов по указанным в тексте вопроса операциям в соответствии с пунктом 2.6 Положения № 318-П «не возникает конфликта интересов и условий его возникновения, совершения преступлений и осуществления иных противоправных действий при совершении банковских операций и других сделок» (Положение Банка России № 242-П), так как бухгалтер-кассир не совершает банковские операции и сделки, а совершает внутрибанковские операции, которые не создают условий возникновения преступлений, так как две стороны сделки представлены в одном лице, то есть фактически двух сторон нет, а есть одна сторона – Банк».
Таким образом, на наш взгляд, Банк вправе, руководствуясь нормой пункта 2.6 Положения № 318-П, возложить на кассового работника исполнение обязанностей бухгалтерского работника в части составления и оформления приходно-расходных кассовых документов по указанным в тексте вопроса операциям, при условии осуществления дополнительного контроля в порядке, установленном Положением № 302-П.
Документы и литература.
- ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ;
- Закон № 395-1 - Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
- Положение № 318-П - Положение Банка России от 24.04.2008г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;
- Положение № 242-П - Положение Банка России от 16.12.2003г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»;
- Услуги общественного питания. Требования к персоналу. ГОСТ Р 50935-2007 (утверждены Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2007г. № 473-ст);
- Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих (утвержден Постановлением Минтруда РФ от 21.08.1998г. № 37).
[1] Только в пункте 2.5 Положения № 318-П приведено словосочетание «Кассовые работники, осуществляющие приходные, расходные кассовые операции, …»
[2] «...Кассир: работник, занимающийся выполнением кассовых операций и расчетами с потребителями...». Извлечение из документа "Услуги общественного питания. Требования к персоналу. ГОСТ Р 50935-2007" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2007 N 473-ст).
[3] Консультанты сочли возможным не приводить в таблице некоторые должностные обязанности бухгалтера, которые в рассматриваемой ситуации не актуальны, в том числе:
«Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов».
«Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных затрат, подготавливает предложения по их предупреждению».
«Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации».
«Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники, в проведении инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей».
«Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия».
«Участвует в формулировании экономической постановки задач либо отдельных их этапов, решаемых с помощью вычислительной техники, определяет возможность использования готовых проектов, алгоритмов, пакетов прикладных программ, позволяющих создавать экономически обоснованные системы обработки экономической информации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел