Департамент банковского аудита о правомерности списания на расходы номинала подарочной карты

При выдаче подарочной карты клиенту Банк вправе списать ее номинал на расходы.

В соответствии с пунктом 1.5 Положения № 266-П кредитная организация вправе осуществлять эмиссию предоплаченных карт, предназначенных для совершения ее держателем - физическим лицом операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией - эмитентом от своего имени за счет денежных средств, предоставленных держателем - физическим лицом, или денежных средств, поступивших в кредитную организацию - эмитент в пользу держателя - физического лица, если возможность использования поступивших денежных средств от третьих лиц предусмотрена договором между держателем - физическим лицом и кредитной организацией - эмитентом. Предоплаченная карта удостоверяет право требования ее держателя - физического лица к кредитной организации - эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.

Из текста вопроса следует, что по тарифам Банка каждому десятому вкладчику вручается подарок – подарочная (предоплаченная карта) на 3 000 рублей. Иными словами,  Банк дарит[1] каждому десятому вкладчику 3 000 рублей, которые последний вправе использовать по своему усмотрению.

Учет средств для осуществления расчетов предоплаченными картами осуществляется на балансовом счете 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа» (пункт 4.46 Части II Положения № 302-П). По кредиту счета проводятся суммы, поступившие от физических лиц в целях осуществления операций посредством предоплаченных карт, в корреспонденции со счетом по учету кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами по учету денежных средств в банкоматах, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.

 

Из подпункт «г» пункта 1.3 Приложения 3 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 3) следует, что в целях бухгалтерского учета расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее, в том числе, в форме увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (пункт 3.5 Приложения 3):

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, все критерии признания расхода на сумму дара в 3 000 рублей выполнены в момент передачи карты вкладчику.

 

Приведенная выше характеристика балансового счета 40903 не предусматривает прямой корреспонденции со счета по учету расходов. Вместе с тем, учитывая, что характеристика счетов, приведенная в Положении № 302-П, не имеет своей целью установить исчерпывающий перечень корреспонденции счетов[2], данная операция, на наш взгляд, может быть отражена прямой проводкой:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 40903.

1.                      Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П  «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2.                      Положение № 266-П - Положение Банка России от 24.12.2004г № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».