Департамент банковского аудита о правомерности отражения комиссионного вознаграждения в составе доходов единовременно

Признание указанного в тексте вопроса комиссионного вознаграждения в составе доходов Банка единовременно не противоречит установленной Банком России методологии учета, если имеет место одно из следующих обстоятельств:

1. из договора Банка и клиента следует, что услуга признается оказанной в момент оплаты;

2. учетной политикой Банка в качестве временного интервала установлен календарный год;

3. учетной политикой Банка в качестве временного интервала определен месяц (квартал), установлен уровень существенности для признания комиссии за обслуживание физических лиц с применением Системы «Интернет-клиент» и суммы комиссионного вознаграждения соответствуют уровню существенности.

При разработке кредитной организацией учетной политики должно быть обеспечено соблюдение принципов и качественных характеристик бухгалтерского учета (пункт 1.12 Части I Положения № 302-П) в числе которых:

- отражение доходов и расходов по методу «начисления» (подпункт 2).

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся».

- осторожность (подпункт 4).

При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов)».

 

Принципы определения доходов, расходов и финансовых результатов кредитной организации и их отражения в бухгалтерском учете в течение года определены Приложением 3 к Положению № 302-П (далее по тексту - Приложение 3), Главой 3 которого установлены исчерпывающие критерии признания доходов и расходов, если в отношении определенных категорий доходов и расходов не установлены особенности (пункт 3.6 Приложения 3).

Так, в соответствии с пунктами 3.1, 3.3 доход по операции оказания услуг признается в бухгалтерском учете при одновременном  соблюдении следующих условий:

1) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтвержден иным соответствующим образом;

2) сумма дохода может быть определена;

3) в результате конкретной операции по оказанию услуг услуга оказана.

 

Согласно пункту 11.3 Приложения 3 доходы от оказания услуг, учитываемые как в составе доходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения, отражаются в бухгалтерском учете на дату оказания услуг, определенную условиями договора (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными документами.

 

Для учета сумм, единовременно полученных кредитной организацией в текущем периоде и подлежащих отнесению на доходы в последующие отчетные периоды, Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, предназначен балансовый счет 613 «Доходы будущих периодов», на котором открыт счет второго порядка «Доходы будущих периодов по другим операциям».

Согласно пункту 6.23 Части II Положения № 302-П на счете 613 подлежат отражению поступившие суммы арендной платы; суммы, полученные за информационно-консультационные услуги, и другие аналогичные поступления. Кроме того, пункт 6.23 Части II Положения № 302-П определяет следующий режим счета 613:

- при отнесении сумм на счета по учету доходов будущих периодов отчетным периодом является календарный год.

- суммы доходов будущих периодов относятся на счета по учету доходов пропорционально прошедшему временному интервалу.

- не позднее последнего рабочего дня временного интервала, установленного учетной политикой кредитной организации[1], суммы доходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий месяц (квартал, год), относятся на счета по учету доходов.

 

Разъяснения о порядке применения кредитными организациями счетов по учету доходов (расходов) будущих периодов, изложены Банком России в ответе на вопрос № 6  Сборника Ответов и разъяснений, размещенного на официальном сайте регулятора 26.11.2007г.:

В случае, если учетной политикой кредитной организации временной интервал (месяц, квартал) для отнесения доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) текущего года не установлен, то в пределах календарного года полученные (уплаченные) суммы могут быть отнесены на доходы (расходы) единовременно».

 

По нашему мнению, из изложенного следует, что признание указанного в тексте вопроса комиссионного вознаграждения в составе доходов Банка единовременно не противоречит установленной Банком России методологии учета, если имеет место одно из следующих обстоятельств:

1. из договора Банка и клиента следует, что услуга признается оказанной в момент оплаты;

2. учетной политикой Банка в качестве временного интервала установлен календарный год;

3. согласно учетной политике Банка:

а) в качестве временного интервала определен месяц (квартал);

б) установлен уровень существенности для признания комиссии за обслуживание физических лиц с применением Системы «Интернет-клиент»;

в) суммы комиссионного вознаграждения соответствуют уровню существенности.

 

В противном случае полученные Банком суммы комиссионного вознаграждения подлежат учету:

1. единовременно в составе доходов - в части приходящейся на текущий отчетный период (временной интервал);

2. на балансовом счете 61304 – в части, относящейся к следующим отчетным периодам (временным интервалам), с последующим отнесением на доходы.

 

1.            Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П  «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2.            Сборник ответов и разъяснений – «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и составления годового бухгалтерского отчета за 2007 год» (далее – Письмо № 142-Т)» от 26.11.2007г.