Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о правомерности отнесения на расходы оплаты услуг и НДС
Департамент банковского аудита о правомерности отнесения на расходы оплаты услуг и НДС
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
18.03.2011
Вопрос
Банк как заказчик заключил договор с юридическим - лицом, резидентом РФ, на оказание консультационных услуг по управлению проектом. Стоимость услуг выражена в долларах США, при этом оплата производится авансом в рублях по курсу ЦБР на дату оплаты по выставленному счету. Акт сдачи-приемки услуг оформлен в рублях по курсу оплаты и в долларах США. Счет-фактура выставлен только в долларах США без указания суммы в рублях. Акт сдачи-приемки услуг и счет-фактура прилагаются.
Сумму уплаченного НДС в соответствии с учетной политикой и статьей 170 НК РФ Банк относит на расходы.
Имеет ли право Банк в соответствии с полученными актом сдачи-приемки услуг и счетом-фактурой отнести на расходы сумму оплаты услуг и уплаченного НДС в рублях, исходя из суммы в рублях, указанной в акте сдачи-приемки, несмотря на отсутствие суммы в рублях в счете-фактуре?
Банк как заказчик заключил договор с юридическим - лицом, резидентом РФ, на оказание консультационных услуг по управлению проектом. Стоимость услуг выражена в долларах США, при этом оплата производится авансом в рублях по курсу ЦБР на дату оплаты по выставленному счету. Акт сдачи-приемки услуг оформлен в рублях по курсу оплаты и в долларах США. Счет-фактура выставлен только в долларах США без указания суммы в рублях. Акт сдачи-приемки услуг и счет-фактура прилагаются.
Сумму уплаченного НДС в соответствии с учетной политикой и статьей 170 НК РФ Банк относит на расходы.
Имеет ли право Банк в соответствии с полученными актом сдачи-приемки услуг и счетом-фактурой отнести на расходы сумму оплаты услуг и уплаченного НДС в рублях, исходя из суммы в рублях, указанной в акте сдачи-приемки, несмотря на отсутствие суммы в рублях в счете-фактуре?
Ответ
Мнение консультантов.
Банк вправе отнести на расходы сумму оплаты услуг и уплаченного НДС в рублях, исходя из суммы рублевого эквивалента долларов США, указанной в акте сдачи-приемки услуг.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признается прибыль, исчисляемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами, определенными в соответствии с Главой 25 НК РФ. Расходами в целях налогообложения прибыли признаются понесенные налогоплательщиком затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ – убытки), при условии, что такие затраты (пункт 1 статьи 252 НК РФ):
- не поименованы в статье 270 НК РФ;
- обоснованы, то есть экономически оправданы и их оценка может быть выражена в денежной форме;
- документально подтверждены.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу пункта 5 статьи 252 НК РФ понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. «Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 настоящего Кодекса».
Расходы, принимаемые в целях налогообложения, по общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 272 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Наряду с общим правилом признания расходов при налогообложении прибыли соответствующими пунктами статьи 272 НК РФ определены частные случаи.
Так, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 272 НК РФ датой признания расходов в виде налогов и сборов является дата их начисления.
Для расходов в виде платы сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
В тексте вопроса указано, что «оплата производится авансом в рублях по курсу ЦБР на дату оплаты по выставленному счету. Акт сдачи-приемки услуг оформлен в рублях по курсу оплаты и в долларах США». Следовательно, доходы/расходы в виде суммовых разниц в данном случае отсутствуют.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) к вычету в порядке, предусмотренном Главой 21 НК РФ. Выполняя специальную функцию, определенную законодателем в приведенной норме, счет-фактура первичным учетным документом в толковании, придаваемом Законом № 129-ФЗ, не является.
Следовательно, для целей определения суммы НДС, уплаченного в рублевом эквиваленте условной единицы в соответствии с условиями договора, не имеет значения, указан ли в счете-фактуре рублевый эквивалент предъявленного к НДС или не указан. Основанием (документальным подтверждением) для признания расходов в виде сумм НДС уплаченного являются договор на оказание услуг, заключенный Банком в качестве заказчика с юридическим лицом-резидентом, счет, выставленный исполнителем по договору, платежные документы, акт сдачи-приемки выполненных работ, в которых выделена сумма принимаемого в состав расходов НДС в рублевой эквиваленте.
Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются специалисты финансового ведомства. Так, например, в Письме от 12.01.2010г. № 03-07-05/01 разъяснено следующее:
«…для банков, применяющих вышеуказанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость и, соответственно, не осуществляющих налоговые вычеты по этому налогу, счет-фактура, в том числе счет-фактура, в котором суммы выражены в иностранной валюте, не является обязательным документом, служащим основанием для включения в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг).
Основанием для признания указанных расходов в целях налогообложения прибыли являются договоры, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и платежные документы, в которых сумма налога на добавленную стоимость выделена отдельной строкой».
Из изложенного следует, что Банк вправе отнести на расходы сумму оплаты услуг и уплаченного НДС в рублях, исходя из суммы в рублях, указанной в акте сдачи-приемки услуг.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел