Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о последствиях невыполнения функций налогового агента

Департамент банковского аудита о последствиях невыполнения функций налогового агента

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

30.11.2012

Вопрос

В случае если Банк не выплачивает вознаграждение в денежной форме членам совета директоров – налоговым резидентам иностранного государства, но оплачивает за них услуги на территории РФ, у Банка отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц. Банк не располагает письменным подтверждением налогового резидентства членов совета директоров. Какие налоговые последствия могут возникнуть для Банка и членов совета директоров в случаях неуведомления.

Ответ

Мнение консультантов.

В случае невыполнения Банком обязанности налогового агента, заключающейся в направлении сообщения налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога, консультанты не могут исключить:

достаточно высокой вероятности применения к нему ответственности, закрепленной в статье 129.1 НК РФ и предусматривающей больший размер санкций (5 000 руб.), чем установлен статьей 126 НК РФ (200 руб. за каждый непредоставленный документ);
возможность привлечения должностных лиц Банка к административной ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП в виде штрафа в размере от трехсот до пятисот рублей.

В отношении членов Совета директоров (как физических лиц) также может быть применена санкция, установленная пунктом 1 статьи 15.6 КоАП для граждан в виде штрафа от ста до трехсот рублей. Кроме того, в связи с неуплатой или неполной уплатой налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), с них может быть взыскан штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Обоснование мнения консультантов.

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ).

Для целей Главы 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в числе прочих «вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений» (подпункт 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы[1] налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

«1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме».

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, являются для целей Главы 23 НК РФ налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей

В пункте 2 статьи 226 НК РФ указано, что «Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1[2] и 228[3] настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога».

Статьи 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227.1, 228 НК РФ в ситуации, приведенной в тексте вопроса, не актуальны, поэтому консультанты их не рассматривают.

«Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам». Об этом говорится в пункте 4 статьи 226 НК РФ.

В тексте вопроса указано, что «В случае если Банк не выплачивает вознаграждение в денежной форме членам совета директоров – налоговым резидентам иностранного государства, но оплачивает за них услуги на территории РФ, у Банка отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц».

Обязанности налогового агента при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога закреплены в подпункте 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ и повторены в пункте 5 статьи 226 НК РФ, согласно которому «налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога».

Из положений статьи 7 НК РФ следует, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Нормы об устранении двойного налогообложения закреплены в статье 232 НК РФ, в соответствии с пунктом 2 которой «Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий».

Наличие у Банка письменного подтверждения резидентства членов Совета директоров в рассматриваемой ситуации не имеет значения, так как из буквального прочтения приведенной нормы однозначно следует, что перечисленные в пункте 2 статьи 232 НК РФ документы представляются непосредственно в налоговый орган, кроме того, на наш взгляд, косвенно устанавливает, что правом освобождения от уплаты налога наделены налоговые органы.

По мнению консультантов, Банк обязан направить предусмотренные пунктом 5 статьи 226 НК РФ сообщения, поскольку статья 226 НК РФ не содержит каких-либо исключений, в соответствии с которыми налоговый агент был бы вправе не направлять налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога.

Наличие или отсутствие у Банка письменного подтверждения о резидентстве имело бы значение в том случае, если бы он производил какие-либо выплаты членам совета директоров, из которых, при необходимости, можно было произвести удержание НДФЛ.

В этих случаях, по нашему мнению, Банк мог бы учитывать мнение специалистов финансового ведомства и фискального органа, изложенное ими в своих письмах.

Так, по мнению специалистов Минфина РФ, изложенному в Письме от 03.07.2007г. № 03-04-06-01/208, «Для налогообложения доходов, получаемых от источников в Российской Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, по ставкам, предусмотренным соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения, включая освобождение от налогообложения, налогоплательщику достаточно представить официальное подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым Российская Федерация заключила такое соглашение, выданное уполномоченным органом этого государства.

Указанное подтверждение должно быть представлено в налоговый орган, а также налоговому агенту, для которого это подтверждение служит основанием для неудержания налога на доходы физических лиц при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным в соответствующем соглашении ставкам.

Действие указанного документа не зависит от количества и регулярности выплат физическому лицу и вида доходов, полученных от источников в Российской Федерации, и распространяется на календарный год, в котором он выдан».

В Письме специалистов Минфина РФ от 29.10.2007г. № 03-08-05 изложен несколько иной подход. По их мнению, пакет документов, необходимый для предоставления привилегий по обложению НДФЛ на основании статьи 232 НК РФ, можно представить непосредственно налоговому агенту, который, в свою очередь, при подаче в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах удержанных налогов, передаст его в налоговый орган:

«Согласно п. 2 ст. 230 Кодекса налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и удержанных в соответствующем налоговом периоде налогов по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, прилагая полученный от налогового резидента иностранного государства пакет документов, утвержденный п. 2 ст. 232 Кодекса».

Аналогичное, по сути, мнение приведено и в Письмах специалистов Минфина РФ от 21.08.2008г. № 03-08-05, от 12.08.2008г. № 03-08-05.

Специалисты УФНС России по г. Москве также считают возможным представление налогоплательщиком пакета документов налоговому агенту, который направит данный документ в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет, но, при этом, по их мнению, налоговые привилегии, предусмотренные международным договором (соглашением) могут быть предоставлены налогоплательщику только по соответствующему решению, принятому налоговым органом после получения документов. До получения такого решения налогообложение доходов налогоплательщика производится в соответствии с законодательством РФ, то есть налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ с доходов нерезидента по ставке 30% и уплатить налог в бюджет (Письма УФНС России по г. Москве от 04.03.2010г. № 20-14/3/022678, от 21.01.2010г. № 20-15/3/4613, от 25.08.2008г. № 28-11/080471, от 04.08.2008г. № 28-10/074067@, от 16.07.2008г. № 28-11/067406, от 10.06.2008г. № 28-11/056333, от 15.05.2008г. № 28-11/046602).

При этом, практически во всех перечисленных письмах УФНС России по г. Москве указано, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:

официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;
документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства;
заявление о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты налога в РФ.

Следовательно, если Банк не направит сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога по форме и в порядке[4], предусмотренном для представления в налоговый орган, им будет допущено неисполнение требования налогового законодательства, то есть налоговое правонарушение, понятие которого дано в статье 106 НК РФ:

«Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность».

Согласно пункту 5 статьи 24 НК РФ «За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации».

В исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, приведенный в Главах 16 и 18[5] НК РФ, входят статьи 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» и 129.1 «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу».

Пункт 1 статьи 126 предусматривает взыскание штрафа за «Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса» в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ;

Согласно пункту 1 статьи 129.1 «Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126[6] настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей[7]».

Из приведенных выше формулировок положений видно, что законодатель использует в них разные названия фактора: «непредставление документов и (или) иных сведений» и «несообщение сведений».

В пункте 3 статьи 24 НК РФ обязанности налогового агента «письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах» и «представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов» предусмотрены, соответственно, подпунктом 2 и подпунктом 4. Это позволяет, по мнению консультантов, предположить, что законодатель:

1) отнес указанные выше обязанности к различным категориям;

2) выделил в отдельную категорию сообщения о невозможности удержать налог, исключив их из категории документов, необходимых для осуществления контроля.

Общие нормы, предусмотренные пунктом 3 статьи 24 НК РФ, отражены и в Главе 23 НК РФ, а именно - в статьях 226 и 230.

Так, согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ «При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога».

Нельзя не отметить, что приведенная выше редакция пункта 5 статьи 226 НК РФ, действующая с 01.01.2010г.[8], хотя и подлежит применению в соответствии с общими принципами права при наличии (конкуренции) специального и общего законов, регулирующих одни и те же общественные отношения, как имеющая специальный характер[9], однако образует коллизию[10] с положением подпункта 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ в отношении точки отсчета месячного срока, в течение которого налоговый агент должен направить сообщение.

В отличие от подпункта 2 статьи 24, статьи 129.1 и статьи 226 НК РФ, в которых применены однокоренные слова «сообщить», «сообщать» «несообщение», в пункте 2 статьи 230 НК РФ законодатель употребил глагол «представляют», который имеет общий корень со словами «непредставление», «представлять», «непредоставленный», использованными в формулировках подпункта 4 статьи 24 и в статье 126 НК РФ:

«Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».

Из приведенной формулировки, к тому же, видно, что для предоставления сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов установлен более длительный срок, чем для сообщения о невозможности удержать налог на доходы физических лиц.

Исходя из совокупности положений НК РФ, к которым мы апеллировали при формировании ответа, изложенных выше наших предположений и принципа осторожности, консультанты считают достаточно высокой вероятность применения к Банку в рассматриваемой ситуации ответственности, закрепленной в статье 129.1 НК РФ и предусматривающей больший размер санкций (5 000 руб.), чем установлен статьей 126 НК РФ (200 руб. за каждый непредоставленный документ).

Однако, если опять же исходить из разницы используемых законодателем терминов, по мнению консультантов, в случае неисполнения требования пункта 5 статьи 226 НК РФ и предъявления санкций за это правонарушение по статье 126 НК РФ, на основании пункта 4 статьи 108[11] НК РФ для Банка может иметь место и административная ответственность, закрепленная в пункте 1 статьи 15.6 «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» КоАП:

«Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2[12] настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей».

В отношении членов Совета директоров, за которых Банк оплачивает на территории РФ оказанные им услуги, по нашему мнению, могут быть применены санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 15.6 КоАП и статьей 122 НК РФ:

«неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3[13] настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога» (пункт 1);

«деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога» (пункт 3).

Документы и литература.

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ
КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ;
Закон № 202-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 19.07.2009г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в Главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации.

[1] Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 НК РФ.

[2] Статья 214.1 определяет особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Статья 214.3 предусматривает особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

В статье 214.4 закреплены особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами.

Статья 214.5 устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества.

В статье 227 приведены особенности исчисления сумм налога, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей отдельными категориями физических лиц, к которым отнесены:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Статьей 227.1 определены особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, порядок уплаты налога.

[3] В статье 228 НК РФ изложены особенности исчисления в отношении отдельных видов доходов налогоплательщиками, которые перечислены в пункте 1 этой статьи, и установлено, что эти налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 228 поименованы следующие категории налогоплательщиков:

«1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ \"О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций\", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса».

[4] Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.

[5] Глава 18 НК РФ закрепляет виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение, поэтому в рассматриваемой ситуации ее положения не актуальны.

[6] «Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей».

[7] Те же деяния, но совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 20 000 рублей (пункт 2 статьи 129.1 НК РФ).

[8] Статья 6 Закона № 202-ФЗ.

[9] См. Определение Конституционного Суда РФ от 21.05.1999г. № 83-О).

[10] Коллизиями правовых актов являются противоречия между правовыми актами, регулирующими одни и те же общественные отношения, а также между положениями одного и того же правового акта.

[11] «Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации».

[12] Часть 2 в рассматриваемой ситуации не актуальна.

[13] Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел