Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о порядке заполнения формы 2-НДФЛ.
Департамент банковского аудита о порядке заполнения формы 2-НДФЛ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
17.03.2008
Вопрос
В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ) не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет. Согласно статье 4 Федерального Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ абз. 4 п. 27 ст. 217 вступил в силу 1 января 2008 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007г. В связи с этим по многим вкладчикам возникла переплата по НДФЛ за 2007 год. Как правильно отразить в справке 2-НДФЛ вышеуказанную ситуацию?
В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ) не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет. Согласно статье 4 Федерального Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ абз. 4 п. 27 ст. 217 вступил в силу 1 января 2008 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007г. В связи с этим по многим вкладчикам возникла переплата по НДФЛ за 2007 год. Как правильно отразить в справке 2-НДФЛ вышеуказанную ситуацию?
Ответ
Мнение консультантов.
В указанной в тексте вопроса ситуации заполнение формы 2-НДФЛ следует осуществить в следующем порядке:
в пункте 5.2 Банку следует указать сумму дохода за 2007 год, исчисленную с учетом изменений, внесенных в статью 217 НК РФ Законом 216-ФЗ;
в пункте 5.3 – сумму налога, исчисленную с подлежащего налогообложению дохода, указного в пункте 5.2;
пункт 5.4 - сумма фактически удержанного Банком налога;
в пункте 5.9 - разница показателей пунктов 5.4 и 5.3 формы 2-НДФЛ.
Обоснование мнения консультантов.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты обязаны до 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом предоставить в налоговые органы по месту своей регистрации сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных налогов по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
На текущий момент действует форма Справки о доходах физических лиц (далее по тексту - форма 2-НДФЛ), а также рекомендации по порядку ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС от 13.10.2006г. № САЭ-3-04/706@.
Согласно рекомендациям по порядку заполнения формы 2-НДФЛ в разделе 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке ____%» отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке раздела 3 указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется Справка (13%, 30%, 9%, 35%, или ставка, установленная в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения)). В рассматриваемом случае – ставка 35%.
В заголовке раздела указывается ставка налога, по которой облагаются доходы, отраженные в форме 2-НДФЛ. Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.
В графе «Месяц» в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 НК РФ.
В графе «Код дохода» указываются коды доходов, которые выбираются из справочника «Виды доходов» (приложение N 2 к форме N 2-НДФЛ).
В графе «Сумма дохода» отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода.
Таким образом, в связи с тем, что изменения, внесенные в статью 217 НК РФ Законом № 216-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007г. налоговый агент обязан отразить в разделе 3 формы 2-НДФЛ те суммы доходов, которые подлежат налогообложению с учетом указанных изменений налогового законодательства.
Общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода показываются в разделе 5 формы 2-НДФЛ.
В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов. Пункт заполняется путем суммирования доходов, отраженных в разделе 3 формы 2-НДФЛ.
В пункте 5.2 указывается облагаемая сумма дохода.
В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разделе 3 формы 2-НДФЛ, по итогам налогового периода.
В пункте 5.4 «Сумма налога удержанная» соответственно указывается общая сумма удержанного налога за налоговый период.
Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, указывается в пункте 5.9.
С учетом приведенного порядка заполнения формы 2-НДФЛ, в пункте 5.2 Банку следует указать сумму дохода за 2007 год, исчисленную с учетом изменений, внесенных в статью 217 НК РФ Законом 216-ФЗ. В пункте 5.3 – сумму налога, исчисленную с подлежащего налогообложению дохода, указного в пункте 5.2. Сумма фактически удержанного Банком налога – пункт 5.4, соответственно, в пункте 5.9 - разница показателей пунктов 5.4 и 5.3 формы 2-НДФЛ.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 216-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2007г. № 216- ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел