Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о порядке составления отчетности по форме 0409115.

Департамент банковского аудита о порядке составления отчетности по форме 0409115.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

24.02.2010

Вопрос

В целях составления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации» Банк просит разъяснить пункты 4 и 8 порядка составления отчетности, а также применение Указания Банка России № 2156-У от 23.12.2008г. и Письма Банка России № 29-Т от 25.02.2009г.
1. Необходимо ли показывать всю сумму ссуды как просроченную по строкам 2.1 и 2.8 по графам 9-12 «Просроченная задолженность» раздела 1 формы при наличии просроченной задолженности по процентам (строка 2.7), а также считаются ли просроченными проценты при наличии просроченной ссуды (части ссуды), или просрочка по данным видам активов оценивается независимо друг от друга?
2. Должны ли ссуды, поименованные в пунктах 1.2 и 1.3 Указания № 2156-У, классифицироваться в соответствии с пунктом 3.10 Положения 254-П или все реструктурированные ссуды подлежат отражению в строке 4.1.1 (4.1.1.1) независимо от категории качества, к которой они относятся (реструктурированные ссуды, если финансовое положение заемщика оценивалось хуже, чем среднее в течение последнего завершенного и текущего года)?
3. Каким образом банк предоставляет информацию о классификации ссуд, превышающих один процент от капитала (формы, документы, способ представления)?

Ответ

Мнение консультантов.

Активы в виде просроченной задолженности по ссуде и просроченной задолженности по процентам признаются просроченными, по нашему мнению, независимо друг от друга и отражаются раздельно, по соответствующей строке (строки 1.8, 2.7 и 3.6) раздела 1 отчетности по форме 0409115 в соответствии с пунктом 4 Порядка в графах 9 – 12, предназначенных для отражения просроченной задолженности различной длительности.

Ссуды, поименованные в пунктах 1.2 и 1.3 Указания № 2156-У, должны классифицироваться в соответствии с Положением № 254-П (в том числе и пункта 3.10) и с учетом Указания № 2156-У.

Все реструктурированные ссуды подлежат отражению в графе 3 по строкам 4.1.1 и 4.1.1.1 независимо от категории качества, к которой они относятся. Категория качества ссуд учитывается при распределении данных строк 4.1.1 и 4.1.1.1 по графам 4-8.

В распоряжении консультантов отсутствует какая-либо информация о формах и способах предоставления информации. В связи с этим можно только предположить, что информация составляется в свободной форме и предоставляется тем же способом, как и Отчет.

Консультанты рекомендуют направить в соответствующее территориальное структурное подразделение Банка России запросы:

· о правомерности признания просроченными процентов при наличии просроченной ссуды (части ссуды), или ссуды при наличии просроченных процентов в целях формирования отчетности по форме 0409115;

о форме и способе предоставления информации, предусмотренной абзацем 4 пункта 3.10 Положения № 254-П.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 Порядка составления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации» (далее по тексту – Отчет), установленного Указанием № 2332-У (далее по тексту – Порядок), в Отчете приводится информация о составе активов (за исключением средств, размещенных в Банке России), их качестве, а также величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 254-П и Положением № 283-П.

Указанная выше информация о составе активов в Разделе 1 «Информация о качестве активов, оцениваемых в целях создания резерва на возможные потери» сгруппирована в разрезе типа активов, то есть Разделом определено структурирование активов по контрагентам (кредитные организации, юридические лица и физические лица), а также по определенным видам активов. В каждой из трех групп в разрезе контрагентов в составе активов выделены отдельные строки как для отражения ссудной и приравненной к ней задолженности, так и для требований по получению процентных доходов (строки 1.8, 2.7 и 3.6).

Из вышеуказанного, по нашему мнению, следует однозначный вывод о том, информация об активе в виде основного долга по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее по тексту – ссуда или кредит) и об активе в виде требования по получению процентного дохода (далее по тексту – проценты по ссуде) отражается независимо от наличия (отсутствия) просроченной ссуды или процентов, соответственно.

В зависимости от условий кредитного договора, устанавливающих сроки и очередность выполнения обязательств, при наличии просроченной ссуды может не быть просроченной задолженности по процентам и, наоборот, при наличии просроченной задолженности по процентам может отсутствовать просроченная задолженность по ссуде.

По нашему убеждению, указанные два вида актива признаются просроченными независимо друг от друга и отражаются раздельно, по соответствующей строке (строки 1.8, 2.7 и 3.6) раздела 1 в соответствии с пунктом 4 Порядка в графах 9 – 12, предназначенных для отражения просроченной задолженности различной длительности.

При этом, как установлено пунктом 4 Порядка, активы, которые по условиям договора погашаются частями (долями), в случае непогашения в срок части (доли) отражаются в полном объеме по максимальному сроку задержки платежей.

Иными словами, если кредитным договором предусмотрен график погашения ссуды, то в случае, если в установленный графиком срок не погашена только часть ссуды, в соответствующей графе (9 или 10 или 11 или 12) показывается вся сумма кредита.

По информации, имеющейся в нашем распоряжении, специалисты Банка России, которые проводят семинары, высказывают иное мнение, заключающееся в том, что в случае, если имеется просроченная задолженность по ссуде, то и проценты по ссуде показываются в Отчете как просроченные и, наоборот, если есть просроченная задолженность по процентам, то и ссуда показывается в Отчете как просроченная, мотивируя такой порядок составления Отчета подходами, аналогичными порядку составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности.

Консультанты считают, что такая позиция не соответствует формализованным нормам Указания № 2332-У и до внесения изменения в Указание № 2332-У или издания Банком России разъяснения либо получения Банком адресного ответа следует руководствоваться положениями Указания № 2332-У.

В связи с этим консультанты рекомендуют направить в соответствующее территориальное структурное подразделение Банка России запрос по рассматриваемой ситуации.

Пунктами 1.2 и 1.3 Указания № 2156-У, вступившего в силу со дня его официального опубликования в «Вестнике Банка России» (то есть с 31.12.2008г.) и действующего по 30.06.2010г., кредитным организациям предоставлено право:

принятия решения о признании ссуды, по которой условия кредитного договора были изменены (например, в случае изменения валюты, в которой номинирована ссуда, изменения срока погашения ссуды (основного долга и (или) процентов), размера процентной ставки) с 01.10.2008г. реструктурированной без ухудшения оценки качества обслуживания долга;
не ухудшать оценку качества обслуживания долга по ссуде, предоставленной кредитной организацией заемщику и направленной с 01.10.2008г. на погашение долга по ранее предоставленной ссуде этому заемщику.

Абзацем 1 пункта 3.10 Положения № 254-П в редакции Указания № 2155-У право принятия решения о признании обслуживания долга хорошим по «реструктурированным ссудам, если платежи по ним осуществляются своевременно и в полном объеме, а финансовое положение заемщика в течение последнего завершенного и текущего года оценивалось не хуже, чем среднее, в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения, а также по ссудам, выданным кредитной организацией заемщику для погашения долга по ранее предоставленной ссуде или направленным заемщиком прямо или косвенно (через третьих лиц) на погашение обязательств других заемщиков перед данной кредитной организацией, если финансовое положение заемщика в течение последнего завершенного и текущего года оценивалось как хорошее в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения», делегировано (как и ранее[1], до внесения изменений Указанием № 2155-У) уполномоченному органу управления кредитной организации.

Вместе с тем, абзацем 2 пункта 3.10 Положения № 254-П, которым Указанием № 2155-У дополнен пункт 3.10 Положения № 254-П, для случаев, когда «размер ссуд (совокупности ссуд, выданных одному заемщику или группе связанных заемщиков) составляет один процент и менее от величины собственных средств (капитала) кредитной организации» абзацем 2 пункта 3.10 Положения № 254-П предусмотрен иной, альтернативный, порядок принятия решения о признании обслуживания долга хорошим по реструктурированным ссудам, по ссудам, предоставленным кредитной организацией заемщику для погашения долга по ранее предоставленной ссуде, а также по ссудам, направленным заемщиком прямо или косвенно (через третьих лиц) на погашение обязательств других заемщиков перед данной кредитной организацией». В указанных случаях решение может приниматься уполномоченным органом кредитной организации.

Именно эти различия в полномочиях принятия решения о признании обслуживания долга хорошим по реструктурированным ссудам, по ссудам, предоставленным кредитной организацией заемщику для погашения долга по ранее предоставленной ссуде, по ссудам, направленным заемщиком прямо или косвенно (через третьих лиц) на погашение обязательств других заемщиков перед данной кредитной организацией, а также в случае, когда размер ссуд (совокупности ссуд, выданных одному заемщику или группе связанных заемщиков) составляет один процент и менее от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, и отмечены в пункте 1 Письма № 29-Т.

Кроме того, в пункте 2 Письма № 29-Т указано, что «…установленные Указанием № 2156-У подходы к оценке реструктурированных ссуд, ссуд, предоставленных кредитной организацией заемщику для погашения долга по ранее предоставленной ссуде, могут быть использованы при положительной оценке кредитной организацией прогноза по восстановлению заемщиками нормальной финансово-хозяйственной деятельности в обозримой перспективе».

Обращаем внимание на то, что:

Банк обязан еобходимо имание Банка на то, что решения подходами, аналогичными порядку составления отчетности по международным стандартам документально оформить и поместить в досье заемщика решение уполномоченного органа управления либо, в соответствующих случаях, органа кредитной организации о признании обслуживания долга хорошим по реструктурированным ссудам, а также по ссудам, предоставленным кредитной организацией заемщику для погашения долга по ранее предоставленной ссуде, а также по ссудам, направленным заемщиком прямо или косвенно (через третьих лиц) на погашение обязательств других заемщиков перед данной кредитной организацией (абзац 3 пункта 3.10 Положения № 254-П в редакции Указания № 2155-У).

«Территориальным учреждениям Банка России следует в ходе проведения надзорных мероприятий осуществлять мониторинг адекватности используемых кредитными организациями решений об оценке качества ссуд, в отношении которых применяются подходы, изложенные в Указании Банка России N 2156-У» (абзац 2 пункта 2 Письма № 29-Т).

И в Указании № 2156-У и в Письме № 29-Т идет речь об оценке качества обслуживания долга по рассматриваемым ссудам, которое, в свою очередь, оказывает влияние на их оценку (классификацию по категориям качества).

Кроме того, пункт 2 Указания № 2156-У содержит четкую норму, что «Положение Банка России N 254-П применяется с учетом настоящего Указания».

Следовательно, ссуды, поименованные в пунктах 1.2 и 1.3 Указания № 2156-У, должны классифицироваться в соответствии с Положением № 254-П (в том числе и пункта 3.10) и с учетом Указания № 2156-У.

При решении вопроса о порядке отражения рассмотренных выше ссуд Банк, по нашему мнению, вправе руководствоваться пунктом 3 Письма № 29-Т:

В период действия Указания Банка России N 2156-У в форме отчетности 0409115 "Информация о качестве активов кредитной организации", установленной Указанием Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", кредитные организации отражают в том числе информацию о ссудах, перечисленных в пунктах 1.2 и 1.3 Указания N 2156-У:

об общем объеме реструктурированных ссуд и ссуд, предоставленных кредитной организацией заемщикам для погашения долга по ранее предоставленным ссудам, а также по ссудам, классификация которых произведена в соответствии с пунктом 3.10 Положения Банка России N 254-П, в том числе на основании Указания Банка России N 2156-У, - в графе 3 по строкам 4.1.1 и 4.1.1.1 раздела 1;

о ссудах, классифицированных кредитной организацией в I и II категорию качества, - в графах 4 и 5 соответственно, по строкам 4.1.1 и 4.1.1.1 раздела 1.

Обращаем внимание, что информация о принятых решениях об уточнении классификации перечисленных в пунктах 1.2 и 1.3 Указания N 2156-У ссуд (совокупности ссуд, выданных одному заемщику или группе связанных заемщиков), превышающих один процент от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, и о классификационной категории качества этих ссуд в соответствии с пунктом 3.10 Положения Банка России N 254-П представляется одновременно с формой отчетности 0409115 "Информация о качестве активов кредитной организации».

Аналогичное условие предусмотрено и в пункте 8 Порядка, согласно которому:

«По строкам 4.1.1 и 4.1.2 раздела 1 Отчета отражается общий объем ссуд, классификация которых произведена в соответствии с пунктом 3.10 и подпунктом 3.14.3 пункта 3.14 Положения Банка России N 254-П».

«По строкам 4.1.1.1 и 4.1.2.1 раздела 1 Отчета указывается объем задолженности, классификация которой в соответствии с Положением Банка России N 254-П произведена в месяце (квартале), предшествовавшем отчетной дате».

Иными словами, по нашему мнению, все реструктурированные ссуды подлежат отражению в графе 3 по строкам 4.1.1 и 4.1.1.1 независимо от категории качества, к которой они относятся. Категория качества ссуд учитывается при распределении данных строк 4.1.1 и 4.1.1.1 по графам 4-8.

В соответствии с абзацем 4 пункта 3.10 Положения № 254-П «Информация о принятии такого решения[2] в отношении ссуд (совокупности ссуд, выданных одному заемщику или группе связанных заемщиков), превышающих один процент от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, и о категории качества ссуды представляется кредитной организацией в территориальное учреждение Банка России одновременно с формой отчетности 0409115 "Информация о качестве активов кредитной организации", установленной Указанием Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации".

Однако, ни Указание № 1376-У, утратившее силу с 01.01.2010г. в связи с вступлением в силу Указания № 2332-У, ни Указание № 2332-У, не содержат какой-либо конкретизации о формах, документах и способах предоставления указанной информации.

В распоряжении консультантов также отсутствует какая-либо информация о формах и способах предоставления информации.

В связи с этим можно только предположить, что информация составляется в свободной форме и предоставляется тем же способом, как и Отчет.

Консультанты рекомендуют направить вопрос в соответствующее территориальное структурное подразделение Банка России запрос о форме и способе предоставления информации, предусмотренной абзацем 4 пункта 3.10 Положения № 254-П.

Документы и литература.

Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;
Положение № 283-П - Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

3. Указание № 2155-У - Указание Банка России от 19.12.2008г. № 2155-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

4. Указание № 2156-У - Указание Банка России от 23.12.2008г. № 2156-У «Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности»;

5. Письмо № 29-Т – Письмо Банка России от 25.02.2009г. № 29-Т «О применении нормативных актов Банка России по вопросам формирования резервов на возможные потери по ссудам»;

6. Указание № 1376-У – Указание Банка России от 16.01.2004г. № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (утратило силу с 01.01.2010г.);

Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

[1] «Решение об уточнении классификации ссуды на основании признания обслуживания долга хорошим по реструктурированным ссудам и ссудам, предоставленным кредитной организацией заемщику прямо или косвенно в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде, принимает орган управления кредитной организации, уполномоченный на принятие подобных решений» (пункт 3.10 Положения № 254-П в предыдущей редакции).

[2] Абзац 1 пункта 3.10 Положения № 254-П

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki