Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о порядке бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.
Департамент банковского аудита о порядке бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
18.03.2008
Вопрос
Банк просит Вас разъяснить порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами:При выбытии ценной бумаги, «оцениваемой по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в 2008г., какими бухгалтерскими проводками отразить выбывающую балансовую стоимость ценной бумаги, купленной в ноябре 2007г. и переоценку 2007г.? Справедливо ли считать, что балансовая стоимость ценной бумаги на 01.01.2008г., учитываемая на счете 50605 (50606), - это цена акции на момент покупки в 2007г., включая переоценку данной ценной бумаги на конец 2007г. (т.е. по выбранному Банком методу оценки стоимости выбывающих ценных бумаг ФИФО, но с учетом изменений в бухгалтерском учете (положение ЦБ РФ 302-П), стоимость выбывающей ценной бумаги, купленной в 2007г., - последняя котировка ценной бумаги на 01.01.2008г.)? Таким образом, переоценка ценных бумаг 2007г. влияет на финансовый результат при выбытии данных ценных бумаг в 2008г.?
Банк просит Вас разъяснить порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами:При выбытии ценной бумаги, «оцениваемой по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в 2008г., какими бухгалтерскими проводками отразить выбывающую балансовую стоимость ценной бумаги, купленной в ноябре 2007г. и переоценку 2007г.? Справедливо ли считать, что балансовая стоимость ценной бумаги на 01.01.2008г., учитываемая на счете 50605 (50606), - это цена акции на момент покупки в 2007г., включая переоценку данной ценной бумаги на конец 2007г. (т.е. по выбранному Банком методу оценки стоимости выбывающих ценных бумаг ФИФО, но с учетом изменений в бухгалтерском учете (положение ЦБ РФ 302-П), стоимость выбывающей ценной бумаги, купленной в 2007г., - последняя котировка ценной бумаги на 01.01.2008г.)? Таким образом, переоценка ценных бумаг 2007г. влияет на финансовый результат при выбытии данных ценных бумаг в 2008г.?
Ответ
Мнение консультантов.
Балансовая стоимость ценных бумаг, учтенных на соответствующих счетах второго порядка балансового счета 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», является справедливой стоимостью указанных бумаг в целях применения порядка бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, введенного в действие Положением № 302-П.
Выводы Банка, приведенные в тексте вопроса, справедливы.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 18 ПБУ 1/98 изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом. Одновременно пунктом 20 определено, что последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом, т.о. для Банка переходные положения установлены Письмом № 142-Т.
Письмо № 142-Т фактически регламентирует порядок перехода кредитных организаций к новым учетным принципам, установленным Положением № 302-П.
Согласно пункту 2.7 Письма № 142-Т остатки счетов по учету ценных бумаг 506 «Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа» учитываются на тех же счетах, но с измененным наименованием «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
В разъяснениях Банка России по вопросам, связанным с вступлениям в силу Положения № 302-П и Письма № 142-Т, опубликованных 29.12.2007г. на официальном сайте Банка России www.cbr.ru в отношении применения пункта 2.7 Письма № 142-Т пояснено следующее:
«Согласно пункту 2.7 Письма № 142-Т на счетах второго порядка балансовых счетов № 501 «Долговые обязательства, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» следует учитывать стоимость ценных бумаг, сложившуюся по состоянию на 01.01.2008 года, то есть с учетом переоценки, проведенной в последний рабочий день 2007 года. Выделение суммы переоценки для учета на отдельных балансовых счетах не требуется».
Согласно действовавшему до 01.01.2008 года порядку учета вложений в ценные бумаги (Приложение 11 к Положению № 205-П) в последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету подлежало отнесению на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг (пункт 6.6). Таким образом, по состоянию на 01.01.2008г. сальдо по счетам учета переоценки отсутствуют.
Учитывая изложенное, в том числе разъяснения Банка России, перенос остатков по указанным в тексте вопроса счетам осуществляется в суммах, сложившихся на 01.01.2008г, т.е. с учетом проведенной в последний рабочий день 2007 года переоценки. Для применения порядка учета операций с ценными бумагами, установленного Приложением 11 к Положению № 302-П указанная стоимость будет являться текущей (справедливой) стоимостью на 01.01.2008г.
Таким образом, приведенные в тексте вопроса выводы Банка справедливы.
Порядок отражения в учете операций по выбытию ценных бумаг установлен соответствующими подпунктами пункта 3.4 Приложения 11. При выбытии ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток на счете 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» определяется финансовый результат от выбытия как разница между стоимостью ценной бумаги и ценой выбытия (реализации или погашения), определенной договором. Следовательно, переоценка 2007 года включается в стоимость бумаги и учитывается при формировании финансового результата при ее выбытии.
Документы и литература.
1. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Письмо № 142-Т – Письмо Банка России от 07.09.2007г. № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год»;
3. ПБУ 1/98 – Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Министерства финансов от 09.12.1998г. № 60н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел