Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о подписании налоговой декларации

Департамент банковского аудита о подписании налоговой декларации

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

11.02.2013

Вопрос

Налоговые декларации (расчеты) в бумажном виде подписывает Руководитель Банка. В силу производственной необходимости Президент Банка планирует передать право подписи на представление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи уполномоченному представителю – иному сотруднику Банка по доверенности.
В случае подписания электронной цифровой подписью налоговой декларации должностным лицом, не являющимся руководителем организации, в инспекцию представляется доверенность, подтверждающая полномочия лица, подписавшего налоговую декларацию, на представление интересов в налоговый орган, включая и подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, т.е. подписывать налоговую декларацию (расчет) электронной цифровой подписью.
1. Каков порядок подписания и представления в налоговые органы налоговой декларации (расчета)?
2. Возможен ли вариант, когда налоговые декларации (расчеты) в бумажном виде подписываются Президентом банка, а для представления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи – уполномоченным сотрудником по доверенности?
3. Какую ответственность несет сотрудник, подписывающий налоговую декларацию?

Ответ

Мнение консультантов.

1. Порядок подписания и представления в налоговые органы налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее по тексту – ТКС) уполномоченным представителем приведен в разделе «Обоснование мнения консультантов».

2. Президент Банка, как законный представитель налогоплательщика, действующий на основании учредительных документов, имеет право подписывать налоговые декларации (как в бумажном, так и в электронном виде) без подтверждения своих полномочий доверенностью. При этом, Руководитель Банка вправе уполномочить представлять налоговые декларации в электронном виде по ТКС сотрудника Банка, оформив на него соответствующую доверенность.

3. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения уполномоченным сотрудником Банка возложенных на него обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

1) замечание;

2) выговор;

3) увольнение по соответствующим основаниям.

Обоснование мнения консультантов.

На основании пункта 2 статьи 26 НК РФ личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

С позиции пункта 1 статьи 182 ГК РФ представитель - лицо, совершающее сделку от имени и по поручению другого лица (представляемого, доверителя) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании в законе либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (пункт 1 статьи 27 НК РФ).

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности[1], выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1, абзац первый пункта 3 статьи 29 НК РФ).

В соответствии с первым абзацем пункта 4 статьи 80 НК РФ налогоплательщик имеет право представлять налоговую декларацию[2] (расчет) лично или через представителя, направлять в виде почтового отправления с описью вложения или передавать в электронной форме по ТКС.

По сути, налогоплательщик или его представитель, подписывая налоговую декларацию (расчет), подтверждает достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). При этом, если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета) и к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета) (пункт 5 статьи 80 НК РФ).

Иными словами, уполномоченный представитель налогоплательщика (сотрудник Банка) вправе подписывать налоговые декларации для предоставления их (как в бумажном виде, так и в электронном) в налоговые органы только при наличии соответствующей доверенности. Президент Банка, как законный представитель налогоплательщика, действующий на основании учредительных документов, имеет право подписывать налоговые декларации без подтверждения своих полномочий доверенностью.

Таким образом, консультанты не исключают возможности подписания деклараций для предоставления в электронном виде по ТКС – уполномоченным представителем Банка (сотрудником Банка), но только при наличии у последнего соответствующей доверенности.

Считаем необходимым обратить внимание Банка на то, что в соответствии с пунктом 6 Порядка при представлении налоговой декларации в электронном виде по ТКС налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе[3].

Субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В связи с этим, при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его законного представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

Последствия действия (бездействия) уполномоченного представителя НК РФ не определены. Вместе с тем, согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ последствия ненадлежащего исполнения уполномоченным представителем возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения определяются правилами, соответственно, гражданского, трудового законодательства (пункт 7 Постановления № 5). Однако, по своему смыслу, доверенность, на основании которой действует уполномоченный представитель налогоплательщика (сотрудник Банка), дает ему право, но не обязывает, подписывать и представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты). По нашему мнению, сотрудник Банка может быть привлечен к ответственности, определенной ТК РФ, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных на него обязанностей только в том случае, если в его должностные обязанности входит подписание и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Согласно статье 192 ТК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения работником, возложенных на него обязанностей, в том числе подписания и представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

1) замечание;

2) выговор;

3) увольнение по соответствующим основаниям.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Вместе с этим, как указано в пункте 4 статьи 108 НК РФ, привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц[4] при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации:

- нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей (статья 15.5 КоАП РФ);

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере[5], наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (пункт 1 статьи 199 УК РФ).

Из формулировки текста вопроса консультанты сделали вывод, что Банк интересует порядок подписания и представления в налоговые органы налоговой декларации (расчета) в электронном виде уполномоченным представителем.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Минфином РФ (абзац первый пункта 7 статьи 80 НК РФ).

На основании Закона № 58-ФЗ впредь до утверждения Минфином РФ порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде действует Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по ТКС, утвержденный Приказом МНС РФ от 02.04.2002г. № БГ-3-32/169 (далее по тексту – Порядок). Данный Порядок устанавливает общие принципы организации информационного обмена при представлении налогоплательщиками налоговой декларации в электронном виде по ТКС (пункт 1 Главы 1 Порядка).

В целях реализации Порядка Приказом ФНС России от 02.11.2009г. № ММ-7-6/534@ утверждены Методические рекомендации по организации электронного документооборота при представлении налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по ТКС (далее по тексту - Методические рекомендации)[6].

Методические рекомендации определяют последовательность электронного документооборота с электронной цифровой подписью (далее по тексту - ЭЦП) при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по ТКС, перечень обязательных функций и периодичность их выполнения для каждого участника взаимодействия, которые должны быть реализованы в соответствующих программных продуктах (пункт 2.2 Методических рекомендаций).

Согласно пункту 4 Главы 1 Порядка, представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику, и допускается при обязательном использовании сертифицированных Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации средств ЭЦП, позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в налоговой декларации в электронном виде. С целью защиты информации, содержащейся в налоговой декларации, при передаче ее по каналам связи участниками обмена информацией применяются средства криптографической защиты информации (далее по тексту - СКЗИ), сертифицированные Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации.

В процессе электронного документооборота стороны обмениваются следующими электронными документами (пункт 2.4 Методических рекомендаций):

- налоговая декларация (расчет);

- информационное сообщение о доверенности;

- квитанция о приеме;

- уведомление об отказе;

- извещение о вводе;

- подтверждение даты отправки электронного документа;

- уведомление об уточнении;

- извещение о получении;

- сообщение об ошибке.

Пунктом 2.8 Методических рекомендаций определено, что при представлении налоговой декларации (расчета) в электронном виде по ТКС представителем[7] налогоплательщика доверенность (копия доверенности), удостоверяющая право представителя подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в декларации (расчете), предоставляется налоговому органу до представления налоговой декларации (расчета).

В соответствии с пунктом 3 Методических рекомендаций порядок подписания и предоставления в налоговые органы налоговой декларации в электронном виде по ТКС выглядит следующим образом:

Уполномоченный представитель налогоплательщика (далее по тексту – ПН)	Специализированный оператор связи	Налоговый орган (далее по тексту – НО)
1. Формирует налоговую декларацию в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом и порядком ее заполнения, подписывает ЭЦП.
2. Формирует информационное сообщение о реквизитах доверенности[8] и подписывает ЭЦП
3. Формирует транспортное сообщение, содержащее зашифрованные для НО и подписанные ЭЦП налоговую декларацию (расчет) и информационное сообщение о реквизитах доверенности, и направляет в НО через спецоператора; сохраняет подписанную ЭЦП налоговую декларацию (расчет) и информационное сообщение о реквизитах доверенности.	4. Получает отчет (отчет считается сданным[9])
	5. Фиксирует дату отправки электронного документа и формирует подтверждение даты отправки[10] электронного документа и подписывает ЭЦП
7. Получает транспортное сообщение, содержащее подписанное ЭЦП спецоператора подтверждение даты отправки электронного документа	6. Формирует транспортное сообщение, содержащее подписанный ЭЦП ПН зашифрованные электронные документы и подписанное ЭЦП спецоператора подтверждение даты отправки электронных документов, и направляет в НО; сохраняет подписанное ЭЦП подтверждение даты отправки электронных документов	7. Получает транспортное сообщение, содержащее подписанный ЭЦП ПН зашифрованные электронные документы и подписанное ЭЦП спецоператора подтверждение даты отправки электронных документов.
8. Проверяет подлинность ЭЦП спецоператора, формирует извещение о получении подтверждения даты отправки электронного документа и подписывает ЭЦП		8. Проверяет подлинность ЭЦП ПН, которой подписан электронный документ, формирует извещение о получении электронного документа ПН и подписывает своей ЭЦП; формирует транспортное сообщение, содержащее подписанное ЭЦП извещение о получении электронного документа и отправляет ПН через спецоператора; проверяет подлинность ЭЦП спецоператора, которой подписано подтверждение даты отправки.
9. Формирует транспортное сообщение, содержащее подписанное ЭЦП извещение о получении подтверждения даты отправки электронного документа (документов), и направляет спецоператору. Сохраняет подписанное ЭЦП спецоператора подтверждение даты отправки и подписанное ЭЦП ПН извещение о получении подтверждения даты отправки электронного документа.	10. При получении от ПН и НО извещений о получении подтверждения даты отправки электронного документа (документов), подписанных ЭЦП проверяет подлинность их ЭЦП и сохраняет.	9. Формирует извещение о получении подтверждения даты отправки и подписывает своей ЭЦП; формирует транспортное сообщение, содержащее подписанное своей ЭЦП извещение о получении подтверждения даты отправки, и отправляет спецоператору; сохраняет электронный документ ПН, подписанный его ЭЦП, и подтверждение даты отправки, подписанное ЭЦП спецоператора.
12. При получении от НО через спецоператора извещения о получении электронного документа, подписанного ЭЦП НО, проверяет подлинность ЭЦП НО и сохраняет.	11. Направляет извещение ПН о получении НО электронного документа. Сохраняет.
		13. Осуществляет первичный контроль документов, в случае выявления нарушений, формирует уведомление об отказе с указанием причин отказа, подписывает своей ЭЦП и сохраняет; формирует транспортное сообщение, содержащее зашифрованное для ПН подписанное своей ЭЦП уведомление об отказе, и направляет ПН через спецоператора.
		13. При отсутствии оснований для отказа направляет документы для дальнейшей обработки в программный комплекс НО
		14. Последующая обработка отчета в программном комплексе. При отсутствии нарушений регистрирует налоговую декларацию (расчет) и формирует квитанцию о приеме. При регистрации дата представления налоговой декларации (расчета) соответствует дате, зафиксированной в подтверждении даты отправки, а дата поступления соответствует дате поступления в приемный комплекс НО по месту представления. При выявлении нарушения программный комплекс НО формирует уведомление об отказе в приеме с указанием причин отказа
		15. Квитанцию о приеме налоговой декларации (расчета) или уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) не позднее следующего рабочего дня за днем поступления направляет в приемный комплекс для отправки ПН через спецоператора.
	17.Формирует извещение о получении, подписывает своей ЭЦП и сохраняет; формирует транспортное сообщение, содержащее подписанное своей ЭЦП извещение о получении, и направляет НО.	16. Квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме подписывает своей ЭЦП и сохраняет; формирует транспортное сообщение, содержащее зашифрованную для НО подписанные ЭЦП НО квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, и направляет ПН через спецоператора.
		18. Получив с помощью приемного комплекса НО от программного обеспечения на стороне спецоператора извещение о получении, проверяет подлинность ЭЦП спецоператора и сохраняет в хранилище электронных документов.
20.Проверяет подлинность ЭЦП НО; формирует извещение о получении и подписывает своей ЭЦП.	19.Направляет ПН полученный от НО электронный документ.
21. Формирует транспортное сообщение, содержащее подписанное своей ЭЦП извещение о получении, и направляет в НО через спецоператора; сохраняет квитанцию о приеме или уведомление об отказе, подписанные ЭЦП НО, и извещение о получении, подписанное своей ЭЦП	22. При получении от ПН извещения о получении электронного документа для НО не позднее двух часов с момента получения направляет его в НО и, при необходимости, сохраняет.	23. Получив с помощью приемного комплекса от ПН через спецоператора извещение о получении квитанции о приеме или уведомления об отказе, не позднее следующего рабочего дня с момента получения проверяет подлинность ЭЦП ПН и сохраняет.
	25.Формирует извещение о получении электронного документа[11], подписывает своей ЭЦП и сохраняет.	24. Формирует извещение о вводе[12] или уведомление об уточнении[13] в случае выявления ошибок в представленной налоговой декларации (расчете). Извещение о вводе или уведомление об уточнении налоговой декларации (расчета) направляет в приемный комплекс для отправки ПН через спецоператора. С помощью приемного комплекса: извещение о вводе или уведомление об уточнении подписывает своей ЭЦП и сохраняет в хранилище электронных документов; формирует транспортное сообщение, содержащее зашифрованное для ПН подписанное своей ЭЦП извещение о вводе или уведомление об уточнении и направляет ПН через спецоператора.
27.Проверяет подлинность ЭЦП НО; формирует извещение о получении извещения о вводе или уведомления об уточнении и подписывает своей ЭЦП; формирует транспортное сообщение, содержащее подписанное своей ЭЦП извещение о получении извещения о вводе или уведомления об уточнении, и направляет в НО через спецоператора; сохраняет извещение о вводе или уведомление об уточнении, подписанное ЭЦП НО, и подписанное своей ЭЦП извещение о получении извещения о вводе или уведомления об уточнении.	26. Формирует транспортное сообщение, содержащее подписанное ЭЦП спецоператора извещение о получении электронного документа, и направляет НО; направляет ПН полученный электронный документ.	27. Получив с помощью приемного комплекса от спецоператора извещение о получении извещения о вводе или уведомления об уточнении, проверяет подлинность ЭЦП спецоператора и сохраняет в хранилище электронных документов
	28. При получении от налогоплательщика (представителя) для НО извещения о получении электронного документа не позднее двух часов с момента получения направляет его в НО и, при необходимости, сохраняет.	29. Получив с помощью приемного комплекса от ПН через спецоператора извещение о получении извещения о вводе или уведомления об уточнении, не позднее следующего рабочего дня с момента получения проверяет подлинность ЭЦП ПН и сохраняет в хранилище электронных документов.

Согласно пункту 5 Главы 2 Порядка при представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган по месту учета с запросом на получение информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом (далее по тексту - выписка). Запросы и выписки подписываются ЭЦП уполномоченных лиц налогоплательщика и налогового органа и передаются по каналам связи в зашифрованном виде в том же порядке, что и при электронном документообороте при представлении налоговой декларации. При обмене запросами и выписками не требуется подтверждение сроков передачи электронных документов специализированным оператором связи.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ;

4. УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ;

5. Закон № 58-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 29.06.2004г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления»;

6. Порядок - Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2002г. № БГ-3-32/169;

7. Методические рекомендации – Методические рекомендации по организации электронного документооборота при представлении налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом Федеральной налоговой службы России от 02.11.2009г. № ММ-7-6/534@;

8. Постановление № 5 - Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

[1] Согласно пункту 1 статьи 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. При этом, в соответствии с пунктом 5 статьи 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

[2] В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

[3] Если среднесписочная численность организации-налогоплательщика составляет не менее 100 человек, то налоговые декларации (расчеты) предоставляются только в электронном виде (абзац второй пункта 3 статьи 80 НК РФ).

[4] Под должностными лицами в организациях, не являющихся органами государственной власти, иными государственными органами, органами местного самоуправления, государственными и муниципальными организациями, понимается лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа организации (пункт 2 Примечания к статье 9.1 КоАП РФ).

[5] Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей (Примечание 1 к статье 199 УК РФ).

[6] Методические рекомендации вступают в силу с даты, установленной Приказом от 17.11.2010г. № ММВ-7-6/610@ о внедрении в промышленную эксплуатацию программного обеспечения участников информационного взаимодействия в электронном виде, обеспечивающего исполнение положений Методических рекомендаций (пункт 5 Приказа № ММ-7-6/534@).

[7] В целях Методических рекомендаций представитель – уполномоченный представитель налогоплательщика.

[8] Форма доверенности приведена в Приложении № 1 к Методическим рекомендациям. При этом, важным и обязательным пунктом в данном документе является «Полномочия представителя налогоплательщика». Полный и обновленный справочник полномочий представителя налогоплательщика можно найти на сайте http://www.gnivc.ru/inf_provision/classifiers_reference/sppr/.

[9] Датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

[10] Форма документа, подтверждающего дату отправки налоговой декларации, приведена в Приложении № 2 к Методическим рекомендациям

[11] Форма документа представлена в Приложении № 4 к Методическим рекомендациям.

[12] Форма документа представлена в Приложении № 3 к Методическим рекомендациям.

[13] Форма документа представлена в Приложении № 5 к Методическим рекомендациям.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел