Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о переклассификации и изменении порядка оценки ценных бумаг
Департамент банковского аудита о переклассификации и изменении порядка оценки ценных бумаг
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
30.07.2012
Вопрос
В Банке имеются ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи». На момент приобретения вышеуказанных ценных бумаг не существовало возможности надежно определить их текущую (справедливую) стоимость, вследствие чего в балансе Банка указанные ценные бумаги учтены по первоначальной стоимости с одновременным созданием резерва на возможные потери.
В дальнейшем указанные ценные бумаги были включены в котировальный список биржи, по ним осуществляются торговые операции. Таким образом, Банк имеет возможность надежного определения их текущей (справедливой) стоимости.
Вправе ли Банк, не производя переклассификации, изменить порядок оценки указанных ценных бумаг, а именно: расформировать ранее созданный резерв и производить переоценку указанных ценных бумаг по справедливой стоимости?
В Банке имеются ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи». На момент приобретения вышеуказанных ценных бумаг не существовало возможности надежно определить их текущую (справедливую) стоимость, вследствие чего в балансе Банка указанные ценные бумаги учтены по первоначальной стоимости с одновременным созданием резерва на возможные потери.
В дальнейшем указанные ценные бумаги были включены в котировальный список биржи, по ним осуществляются торговые операции. Таким образом, Банк имеет возможность надежного определения их текущей (справедливой) стоимости.
Вправе ли Банк, не производя переклассификации, изменить порядок оценки указанных ценных бумаг, а именно: расформировать ранее созданный резерв и производить переоценку указанных ценных бумаг по справедливой стоимости?
Ответ
Мнение консультантов.
Изменение метода оценки ценных бумаг, квалифицированных при первоначальном признании в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», не влечет их переклассификации в другой портфель. Сформированные резервы восстанавливаются, а дальнейшее изменение стоимости бумаги производится по счетам переоценки исходя из текущей (справедливой) стоимости.
Обоснование мнения консультантов.
По общему правилу, установленному подпунктом 1.12.11 пункта 1.12 Части I Положения № 302-П активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и в дальнейшем оцениваются (переоцениваются) по текущей справедливой стоимости либо путем создания резервов на возможные потери в соответствии с Положением № 302-П и иными нормативными актами Банка России. Пункт 1.2 Приложения 11 к Положению № 302-П (далее по тексту - Приложение 11) предписывает оценивать (переоценивать) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери вложения в ценные бумаги с момента первоначального признания и до прекращения признания. Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации.
В соответствии с пунктом 2.1 Приложения 11 ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения.
Пунктом 2.6 Приложения 11 определено, что под ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи» резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.
Таким образом, приоритетным методом оценки вложений в ценные бумаги, квалифицированные при первоначальном признании в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» является метод оценки по текущей (справедливой) стоимости. В случае невозможности надежного определения текущей (справедливой) стоимости рассматриваемой категории ценных бумаг их оценка осуществляется посредством формирования резервов на возможные потери.
Из содержания Приложения 11 следует, что под переклассификацией ценных бумаг является изменение намерений кредитной организации в отношении ценных бумаг после их первоначального признания. При этом, ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок, и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию «удерживаемые до погашения» (пункты 2.4, 2.5. Приложения 11).
Положение № 302-П и Приложение 11, в частности, не содержит норм, позволяющих сделать вывод, что изменение метода оценки ценных бумаг, квалифицированных при первоначальном признании в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», означает их переклассификацию в иную категорию («удерживаемые до погашения»).
Следовательно, при возможности определения текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги переклассификация в другой портфель не производится, сформированные резервы восстанавливаются и дальнейшее изменение стоимости бумаги производится по счетам переоценки исходя из текущей (справедливой) стоимости.
Документы и литература.
1. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki