Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о нумерации лицевых счетов по учету расходов

Департамент банковского аудита о нумерации лицевых счетов по учету расходов

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

04.09.2012

Вопрос

Согласно Приложению 1 к Положению № 302-П при необходимости кредитные организации могут изменять схему нумерации лицевых счетов по учету доходов и расходов, используя вместо пяти знаков (разряды 14-18) четыре последних знака (разряды 14-17) символа отчета о прибылях и убытках.
Банк нумерует лицевые счета следующим образом:

70606 810 9 0000 26412 04	Расходы на визитные карточки
70606 810 0 0001 26412 04	Расходы по переводу документов
70606 810 1 0002 26412 04	Услуги по доставке документов
70606 810 2 0003 26412 04	Транспортные расходы не ум. НОБ
70606 810 3 0004 26412 04	Транспортные расходы
70606 810 4 0005 26412 04	Почтовые расходы
70606 810 5 0006 26412 04	Расходы по охране труда
70606 810 6 0007 26412 04	Информационные услуги (прочие) не уменьшающие НОБ
70606 810 7 0008 26412 04	Другие организационные и управленческие расходы
70606 810 8 0009 26412 04	Вознаграждение по агентским договорам

При этом в разрядах 10-13 указывается порядковый номер лицевого счета, а в разрядах 19, 20 - номер кост-центра финансовой отчетности (например, как указано выше - «4» Admin).
Может ли Банк использовать такую схему нумерации счетов и будет ли это являться нарушением и, если будет, то какие санкции могут быть применены к Банку?

Ответ

Мнение консультантов.

Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) приведена в Приложении 1 к Положению № 302-П (далее по тексту - Приложение 1).

Согласно пункту 6 Таблицы, приведенной в пункте 2 Приложения 1, для указания номера филиала (структурного подразделения) в счетах по учету доходов и расходов отведены четыре знака в разрядах 10-13 номера лицевого счета.

Кроме того, в том же пункте 2 Приложения 1 предусмотрено, что:

«Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности»

«Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16...) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15...) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей».

Как верно отмечено в тексте вопроса в третьем примере нумерации лицевых счетов, приведенном в Приложении 1, говорится о том, что «При необходимости кредитные организации могут изменять схему нумерации лицевых счетов по учету доходов и расходов, используя вместо пяти знаков четыре последних знака символа отчета о прибылях и убытках (в разрядах 14 - 17)». Из буквального прочтения этого следует, что кредитные организации при необходимости могут применять трехзначные порядковые номера лицевых счетов, предназначенных для учета доходов и расходов, используя разряды 18-20.

В тексте вопроса указано, что Банк использует разряды 10-13 для указания порядкового номера лицевого счета, 19 и 20 - для указания номера структурного подразделения Банка.

Однако, из приведенных выше положений Приложения 1, на наш взгляд, однозначно следует, что в разрядах 19, 20 указывается порядковый номер лицевого счета, а в разрядах 10-13, при отсутствии филиала и наличии номера внутреннего структурного подразделения[1] - именно этот номер.

Следовательно, поскольку у Банка отсутствуют филиалы и, как мы понимаем, учет расходов осуществляется по их видам в разрезе каждого из структурных подразделений каждому из которых присвоен свой номер, в разрядах 10-13 наиболее корректным было бы указание номера, присвоенного внутренним регламентом соответствующему структурному подразделению Банка. При этом, разряды 19 и 20, как и предусмотрено Приложением 1, могут быть использованы по прямому назначению - для указания порядкового номера лицевого счета.

Такой порядок соответствует и общепринятой кредитными организациями практике нумерации лицевых счетов по учету доходов и расходов.

Формально, применяя схему нумерации счетов, приведенную в качестве примера в тексте вопроса, Банк не соблюдает положения Приложения 1, но это не сказывается ни на формировании доходов, расходов и финансового результата, ни на показателях финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В случае, если Банк будет и в дальнейшем нумеровать лицевые счета по учету расходов в порядке, приведенном в тексте вопроса, на взгляд консультантов, органы надзора не применят к нему не только принудительные[2], но и предупредительные[3] меры воздействия, предусмотренные Инструкцией № 59, и, как максимум - могут ограничиться указанием Банку на данное обстоятельство в ходе проверки.

Кроме того, использование разрядов 10-13 для указания порядкового номера лицевого счета, 19 и 20 - для указания номера структурного подразделения Банка повлечет необходимость изменения схемы нумерации в случае открытия Банком обособленных подразделений, предусмотренных пунктом 9.1[4] Инструкции № 135-И, или внутренних структурных подразделений, перечисленных в пункте 9.2[5] Инструкции № 135-И.

Считаем необходимым обратить внимание Банка на несоответствие Приложению 4 к Положению № 302-П (далее по тексту - Приложение 4) символа 26412 «Организационные и управленческие расходы», используемого в номерах лицевых счетов, на которых Банк учитывает почтовые расходы (70606810400052641204), информационные услуги (прочие), не уменьшающие налоговую базу (70606810600072641204), так как для таких расходов Приложением 4 установлен специальный символ - 26406 «Услуги связи, телекоммуникационных и информационных систем».

Вознаграждение по агентским договорам[6], учитываемое Банком на счете 70606810800092641204, по нашему мнению, должно учитываться по символу 25205 «Комиссионый сбор за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам» либо по символу, соответствующему сути действий, совершаемых агентом по поручению Банка (принципала) по агентскому договору.

Документы и литература.

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
Инструкция № 59 - Инструкция Банка России от 31.03.1997г. № 59 «О применении к кредитным организациям мер воздействия»;
Инструкция № 135-И - Инструкция Банка России от 02.04.2010г. № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

[1] В общепринятом понимании терминов, используемых в бизнесе, кост-центр - это структурное подразделение компании, не зарабатывающее прибыли и находящееся на бюджетном финансировании у профит-центра.

[2] «Принудительные меры воздействия применяются в отношении кредитной организации в тех случаях, когда это вытекает из характера допущенных нарушений с учетом того, что применение одних только предупредительных мер воздействия не приносит или не может обеспечить надлежащую корректировку деятельности кредитной организации. При выборе вида принудительной меры воздействия надзорный орган основывается на результатах анализа, проведенного в соответствии с требованиями п. 1.4 настоящей Инструкции» (пункт 1.13 Инструкции № 59).

[3] «Предупредительные меры воздействия применяются в основном в тех случаях, когда недостатки в деятельности кредитной организации непосредственно не угрожают интересам кредиторов и вкладчиков» (пункт 1.5 Инструкции № 59).

«Предупредительные меры воздействия могут применяться главным образом на ранних стадиях возникновения недостатков.

В частности, предупредительные меры воздействия могут применяться:

- при ухудшении показателей деятельности кредитной организации, если установленные Банком России обязательные нормативы деятельности или иные требования, определяющие предельные уровни рисков, принимаемых кредитной организацией, выполняются либо имеют место незначительные нарушения этих требований, не свидетельствующие о развитии процессов, угрожающих финансовому состоянию кредитной организации, интересам ее кредиторов и вкладчиков;

- если по данным отчетности кредитной организации и другой информации о ее деятельности имеются признаки, свидетельствующие об опасности ухудшения финансового состояния кредитной организации (например, текущие убытки от банковских операций и сделок, тенденция к снижению собственных средств (капитала), привлечение средств на условиях хуже рыночных, отказ клиентов (вкладчиков), средства которых составляли значительную долю в привлеченных ресурсах, от обслуживания в кредитной организации, падение рыночной стоимости свободно обращающихся акций и долговых обязательств кредитной организации и другие аналогичные факты);

- при несоблюдении требований федеральных законов и нормативных актов Банка России в части регистрации кредитных организаций, их лицензирования и расширения деятельности, в частности:

а) при нарушении установленных федеральными законами и нормативными актами Банка России сроков представления в Банк России документов, необходимых для согласования изменений и дополнений в учредительные документы кредитной организации;

б) при нарушении порядка открытия (закрытия) представительств, филиалов, внутренних структурных подразделений кредитной организации;

в) при нарушении порядка представления документов для согласования изменений, вносимых в положение о филиале кредитной организации;

- при несоблюдении кредитной организацией требований Банка России:

а) по разработке Правил построения расчетной системы кредитной организации (далее по тексту - Внутрибанковские правила) в условиях отсутствия на последнюю отчетную дату у филиалов неоплаченных расчетных документов клиентов или при их наличии длительностью не более 3 дней;

б) по своевременному проведению филиалами платежей с корреспондентских субсчетов, открытых им в Банке России, в случае наличия у филиалов на отчетную дату неоплаченных расчетных документов длительностью не более 3 дней» (пункт 1.7 Инструкции № 59).

«Содержание предупредительных мер воздействия включает:

- доведение до органов управления кредитной организации информации о недостатках в ее деятельности и об обеспокоенности надзорного органа состоянием дел в кредитной организации;

- изложение рекомендаций надзорного органа по исправлению создавшейся в кредитной организации ситуации;

- предложения представить в надзорный орган программу мероприятий, направленных на устранение недостатков, включая при необходимости обязательства, принимаемые на себя кредитной организацией, ее учредителями (участниками);

- установление дополнительного контроля за деятельностью кредитной организации и за выполнением ею мероприятий по нормализации деятельности» (пункт 1.9 Инструкции № 59).

«Информация руководящим органам кредитной организации о наличии в ее деятельности недостатков и/или нарушений и необходимости их устранения может быть доведена в следующих формах:

- письменной;

- в ходе деловой встречи (совещания)» (пункт 1.10 Инструкции № 59).

[4] «Кредитная организация может открывать свои обособленные подразделения - представительства и филиалы».

[5] «Кредитная организация (филиал) при условии отсутствия у кредитной организации запрета на открытие филиалов вправе открывать внутренние структурные подразделения - дополнительные офисы, кредитно-кассовые офисы, операционные офисы, операционные кассы вне кассового узла, а также иные внутренние структурные подразделения, предусмотренные нормативными актами Банка России».

[6] «По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала» (пункт 1 статьи 1005 ГК РФ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел