Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о налоговом учете оплаты членских взносов в АРБ

Департамент банковского аудита о налоговом учете оплаты членских взносов в АРБ

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

21.12.2012

Вопрос

Банк является членом Ассоциации российских банков (далее по тексту - АРБ, Ассоциация). АРБ - негосударственная некоммерческая организация, выражающая интересы российского банковского общества. Ассоциация оказывает своим членам правовую, организационную, консультативную помощь, информирует о решениях органов власти и управления, организует и проводит семинары, конференции по актуальным вопросам денежно-кредитной политики и банковской деятельности и т.д. За членство в данной ассоциации Банк ежегодно платит членские взносы.
Имеет ли право Банк учесть расходы по уплате членских взносов Ассоциации российских банков в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ

Мнение консультантов.

Банк не вправе принять расходы на оплату членских взносов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку участие в Ассоциации российских банков носит добровольный характер, не является, в силу действующего законодательства, обязательным для ведения банковской деятельности в Российской Федерации.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом признается полученная налогоплательщиком-российской организацией, не являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков, прибыль, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ. О том, что в целях Главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса) говорится и в абзаце первом пункта 1 статьи 252 НК РФ.

При этом, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (абзац второй пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абзац третий пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абзац четвертый пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Одним из видов прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пункту 1 статьи 264 НК РФ являются расходы налогоплательщиков на:

«взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей» (пункт 29);

«взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности» (пункт 30);

Иными словами, главным условием для отнесения уплачиваемых некоммерческим организациям взносов к расходам, уменьшающим налоговую базу, является подтверждение того, что налогоплательщик не может вести свою деятельность без участия в той некоммерческой организации, которой он перечисляет взносы (обязательные платежи).

Кроме того, в силу статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются такие расходы, как:

«в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений)» (пункт 15);

«в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса» (пункт 40).

В силу статьи 1 Закона № 395-1 «Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом».

Других обязательных, кроме наличия лицензии Банка России, условий для осуществления банковских операций (банковской деятельности) действующее законодательство не предусматривает.

Статьей 3 Закона № 395-1 предусмотрено, что «Кредитные организации могут создавать союзы и ассоциации, не преследующие цели извлечения прибыли, для защиты и представления интересов своих членов, координации их деятельности, развития межрегиональных и международных связей, удовлетворения научных, информационных и профессиональных интересов, выработки рекомендаций по осуществлению банковской деятельности и решению иных совместных задач кредитных организаций. Союзам и ассоциациям кредитных организаций запрещается осуществление банковских операций».

Именно к таким ассоциациями и относится Ассоциация российских банков, которая согласно пункту 1.1. ее Устава, размещенного на сайте[1] «… является негосударственной некоммерческой организацией[2], объединяющей коммерческие банки и другие кредитные организации Российской Федерации, их ассоциации (союзы), иные организации, объединяющие банки, иностранные банки, имеющие обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также организации, деятельность которых связана с функционированием финансово-кредитной системы Российской Федерации (далее именуются – «Члены»)».

«Основными целями деятельности Ассоциации являются:

- защита прав и законных интересов своих Членов, оказание им помощи в целях повышения эффективности их деятельности;

- решение конкретных задач, стоящих перед банковским сообществом;

- содействие созданию условий для эффективного функционирования банковской системы Российской Федерации и обеспечения ее стабильности;

- участие в установленном порядке в подготовке решений нормативного характера по вопросам регулирования банковской деятельности;

- участие в разработке государственных программ развития банковской системы, а также единой государственной денежно-кредитной политики» (пункт 3.1 Устава).

«Прием в Члены производится на основании заявления, поданного на имя Президента Ассоциации с указанием основных показателей финансово-экономической деятельности заявителя» (пункт 4.2 Устава).

«Члены Ассоциации обязаны своевременно и в полном объеме перечислять взносы, выполнять принятые на себя обязательства по финансированию мероприятий Ассоциации» (подпункт 4.5.6 пункта 4.5 Устава).

Таким образом, участие в Ассоциации российских банков носит добровольный характер, не является, в силу действующего законодательства, обязательным для ведения банковской деятельности в Российской Федерации и, следовательно, на основании приведенных выше норм НК РФ Банк не вправе принять расходы на оплату членских взносов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Наша точка зрения подтверждается мнением специалистов Минфина РФ, изложенным в Письме от 31.01.2012г. № 03-03-06/1/46: «…если членство общества в некоммерческой организации является на основании закона необходимым условием для осуществления деятельности налогоплательщика, то уплаченные в некоммерческую организацию членские взносы в целях налогообложения прибыли следует учитывать в составе прочих расходов при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

При отсутствии в законодательстве условия об обязанности членства в некоммерческой организации для целей осуществления деятельности уплаченные членские взносы при налогообложении прибыли у плательщика взносов не учитываются».

Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина РФ от 16.01.2012г. № 03-03-06/3/1, от 08.05.2009г. № 03-03-06/1/311, Письме УФНС по г. Москве от 01.11.2011г. № 16-15/105707@.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3. № 7-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

[1] http://www.arb.ru/arb/management/

[2] Согласно статье 2 Закона № 7-ФЗ:

«Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками» (пункт 1).

«Некоммерческие организации могут создаваться для достижения … и управленческих целей, в целях …защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ» (пункт 2).

«Некоммерческие организации могут создаваться в форме … некоммерческих партнерств, …. ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами» (пункт 3).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki