Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о налогообложении затрат по оплате спонсорского пакета

Департамент банковского аудита о налогообложении затрат по оплате спонсорского пакета

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

26.10.2012

Вопрос

Банк получил от организатора спортивного мероприятия письмо, в котором содержится предложение об оплате в целях рекламы Банка спонсорского пакета, состоящего из:
- афиш;
- рекламных растяжек;
- грамот для награждения команд и спонсоров (в том числе самого Банка);
- кубков, медалей и лент российских;
- объёмных вставок, шильд с термопереносом;
- спортивной экипировки;
- мячей футбольных.
В письме не указано, что организатор обязуется оказать рекламные услуги на условии обязательного упоминания в ней о Банке как о спонсоре. Также в письме не приведен механизм перечисления стоимости спонсорского пакета.
Банк произвел оплату перечисленных выше ценностей, входящих в спонсорский пакет, по счетам, выставленным организациями, являющимися изготовителями поименованной продукции, в которых в качестве плательщика указан Банк.
Кроме указанного выше письма и счетов на оплату Банком получены:
- счета-фактуры и товарные накладные от изготовителей, по которым получателем продукции является Банк;
- афиша, на которой размещен логотип Банка;
- фото рекламной растяжки с логотипом Банка;
- печатные изображения остальной изготовленной продукции.
Вправе ли Банк на основании вышеуказанных документов отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на оплату спонсорского пакета?

Ответ

Мнение консультантов.

В соответствии со статьей 3 Закона № 38-ФЗ под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Одним из видов рекламы, закрепленных в Законе № 38-ФЗ, является спонсорская реклама, определение которой дано в подпункте 10 статьи 3 как рекламы, распространяемой на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Согласно подпункту 9 статьи 3 Закона № 38-ФЗ «спонсор - лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности».

Иными словами, в ходе проведения соответствующего мероприятия всегда должны упоминаться имя спонсора и (или) демонстрироваться его логотип.

Спонсорский взнос имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон, то есть, если спонсор должен профинансировать определенное мероприятие, то другая сторона спонсорского договора, в свою очередь, должна распространить информацию о спонсоре, его товарах и услугах.

Фактически распространение информации о спонсоре и есть не что иное, как его реклама, распространяемая на основании спонсорского договора, в связи с чем спонсорский взнос признается платой за рекламу, спонсор и спонсируемый, соответственно, рекламодателем[1] и рекламораспространителем[2], а спонсорский договор представляет из себя договор возмездного оказания услуги рекламного характера.

В действовавшем до 1 июля 2006г. Законе № 108-ФЗ было указано, что «Под спонсорством в целях настоящего Федерального закона понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.

Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем» (статья 19).

Следовательно, на наш взгляд, спонсорские отношения возникают на основании спонсорского договора, заключенного между спонсором, в качестве которого выступает в рассматриваемой ситуации Банк, и спонсируемым лицом, которым, исходя из текста вопроса, является организатор спортивного мероприятия (далее по тексту - Организатор).

Такой вид договора, как спонсорский, ГК РФ не предусмотрен. Однако, в соответствии со статьей 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. При этом стороны могут заключить договор возмездного оказания услуг, правоотношения по которому регулируются Главой 39 ГК РФ, которой установлено, что «По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги» (пункт 1 статьи 779).

В соответствии с пунктом 1[3] статьи 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой должны быть совершены в письменной форме. При этом, в силу пункта 1 статьи 160 ГК РФ:

«Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Двусторонние (многосторонние) сделки могут совершаться способами, установленными пунктами 2 и 3 статьи 434[4] настоящего Кодекса».

На основании статьи 434 ГК РФ:

«Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору» (пункт 2).

«Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 настоящего Кодекса» (пункт 3).

В свою очередь, в силу пункта 3 статьи 438 ГК РФ «Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте».

Иcходя из текста вопроса консультанты предполагают, что в рассматриваемой ситуации договор между Банком и Организатором формализованно, то есть в виде отдельного документа в письменной форме, не заключен. Однако, как видно из приведенных выше норм ГК РФ, гражданское законодательство позволяет рассматривать в качестве письменной формы договора не только единый документ, подписанный контрагентами, но и совокупность документов и фактических (конклюдентных) действий, свидетельствующих о воле сторон.

Таким образом, в том случае, если бы Банк-спонсор платежным поручением с указанием назначения платежа (перечисление спонсорского взноса) перечислил денежные средства непосредственно Организатору, который, в свою очередь, предоставил бы Банку счет-фактуру, акт выполненных работ, то совокупность действий и документов свидетельствовала бы о заключении в письменной форме спонсорского договора между Банком и Организатором и об оказании последним рекламных услуг Банку.

Более того, как указано в тексте вопроса, в письме Организатора не содержится упоминания о том, что Организатор обязуется оказать рекламные услуги на условии обязательного упоминания в рекламе о Банке как о спонсоре, также в письме не приведен алгоритм перечисления спонсорского взноса.

В то же время, денежные средства Организатору Банком не перечислялись, фактически Банк по неизвестным основаниям оплатил третьим лицам, являющимся изготовителями перечисленных в письме составляющих спонсорского пакета (далее по тексту - имущество), то есть приобрел имущество в собственность, что, в том числе, подтверждается счетами, счет-фактурами и товарно-транспортными накладными.

Закон № 38-ФЗ не содержит толкования понятия «спонсорство», которое было приведено, как указано выше, в действовавшем до 1 июля 2006г. Законе № 108-ФЗ, и из которого следовало, что спонсорский вклад мог быть осуществлен и в виде предоставления имущества.

Отсутствует в Законе № 38-ФЗ и толкование того, что может подразумеваться под «средствами», передаваемыми в рамках спонсорского договора - именно денежные средства или и средства в виде имущества (товарно-материальных ценностей).

В этом случае, по мнению консультантов, правомерно обратиться к положениям Главы 21 «Понятие и стороны обязательства» и Главы 22 «Исполнение обязательств», в соответствии с которыми:

«В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» (пункт 1 статьи 307);

«Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями» (статья 309).

«Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом» (пункт 1 статьи 313).

Кроме того, на основании пункта 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законами и/или иными правовыми актами.

Таким образом, на наш взгляд, в рамках спонсорского договора допустима такая форма спонсорского взноса как передача имущества, на котором размещены элементы рекламы.

Однако, консультанты считают, что в сложившейся ситуации в письме Организатора, являющегося спонсируемым лицом, следовало отразить условие о перечислении (оплате) Банком, являющимся спонсором, денежных средств третьим лицам-изготовителям материальных ценностей с размещением на них (или на некоторых из них) информации о спонсоре, и последующей передаче этих ценностей спонсируемому лицу.

При этом, передача спонсируемому лицу ценностей, приобретенных спонсором, должна быть оформлена актом приема-передачи этих ценностей.

Признаком, отличающим рекламную информацию от иных разновидностей информации, выступает конкретно определенный, идентификационный характер сведений, ее составляющих. Рекламная информация - это всегда некая презентация чего- или кого-либо. Так, рекламная информация о юридическом лице индивидуализирует это лицо как участника рынка, и одной из составляющих такой информации может являться логотип организации. В связи с этим, подтверждением факта размещения рекламы, то есть распространения информации о спонсоре, могут служить, по мнению консультантов, как непосредственно образцы ценностей (например, афиша), так и фотографии ценностей, обеспечивающие возможность визуального восприятия размещения рекламы (в том числе, например, логотипа Банка на рекламной растяжке, на афише).

Не лишним будет и оформление акта о выполнении рекламных услуг, подписанного сторонами спонсорского договора.

Следовательно, Банк обязан оприходовать оплаченные им и полученные от третьих лиц материальные ценности на балансовом счете 610 «Материальные запасы», а затем, при передаче их организатору спортивного мероприятия, отразить выбытие имущества на балансовом счете 612 .

Убытки от выбытия материальных ценностей, переданных спонсируемому лицу, при условии наличия у Банка всех приведенных выше первичных документов, он будет вправе, на наш взгляд, учесть при налогообложении прибыли как расходы на рекламу в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Наряду с этим, консультанты не могут исключить вероятности того, что налоговые органы при проведении контрольных мероприятий будут придерживаться точки зрения, отличной от мнения консультантов, и посчитают, что убытки от выбытия тех материальных ценностей, приобретенных и переданных Банком Организатору, которые не содержат информации о Банке как о спонсоре, неправомерно признать не только расходами на рекламу, но и, в принципе, расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль.

С целью снижения указанного налогового риска, по мнению консультантов, более приемлемым было бы оформление спонсорского договора между Банком и спонсируемым лицом, предусматривающего обязательства Банка перечислить денежные средства на счет спонсируемого лица и обязательства последнего по распространению информации о Банке, как о спонсоре, во время проведения мероприятия путем размещения логотипа Банка, с указанием на него как на спонсора, например, на рекламной растяжке и афише, анонсирующей проведение соответствующего мероприятия, или в иных формах. Аналогичные обязательства должны быть закреплены и в оферте, направляемой потенциальным спонсируемым лицом в адрес предполагаемого спонсора.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Закон № 38-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 13.03.2006г. № 38-ФЗ «О рекламе»;

3. Закон № 108-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 18.07.1995г. № 108-ФЗ «О рекламе».

[1] «рекламодатель - изготовитель или продавец товара либо иное определившее объект рекламирования и (или) содержание рекламы лицо» (подпункт 5 статьи 3 Закона № 38-ФЗ).

[2] «рекламораспространитель - лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств» (подпункт 7 статьи 3 Закона № 38-ФЗ).

[3] «Должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения:

сделки юридических лиц между собой и с гражданами» (подпункт 1 пункта 1 статьи 161).

[4] Пунктом 1 статьи 434 ГК РФ установлено, что «Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, он считается заключенным после придания ему условленной формы, хотя бы законом для договоров данного вида такая форма не требовалась».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел