Департамент банковского аудита о моменте списания гарантии

В приведенной в тексте вопроса ситуации окончанием срока действия банковской гарантии надлежит считать первый рабочий день 2013 года. В связи с этим, Банк верно полагает, что рассматриваемое гарантийное обязательство подлежит списанию с внебалансового счета 91315 «Выданные гарантии и поручительства» в первый рабочий день 2013 года.

В соответствии с пунктом 1.9 Части I Положения № 302-П все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Одновременно, из содержания подпункта 1.12.5 пункта 12 Части I Положения № 302-П следует, что в отсутствие иного в нормативных актах Банка России требование о своевременности отражения соблюдено, если операция отражена по счета учетаМ в день ее совершения или поступления документов.

Согласно характеристике внебалансового счета 91315 ««Выданные гарантии и поручительства» (пункт 9.21 Части II Положения № 302-П) обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в том числе аккредитивам) учитываются на указанном счете до  истечения сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, если иное не обусловлено гарантией, она вступает в силу со дня ее выдачи. Об этом сказано в статье 373 ГК РФ. Вместе с тем, из содержания статьи 374 ГК РФ следует, что требование бенефициара об уплате денежной суммы по банковской гарантии должно быть представлено гаранту  в письменной форме до окончания определенного в гарантии срока, на который она выдана. В силу пункта 1 статьи 376 ГК РФ гарант отказывает бенефициару в удовлетворении его требования, если это требование либо приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии либо представлены гаранту по окончании определенного в гарантии срока[1].

Одновременно, согласно статье 190 ГК РФ установленный сделкой срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами. При этом,  если срок установлен для совершения какого-либо действия, оно может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Однако если это действие должно быть совершено в организации, то срок истекает в тот час, когда в этой организации по установленным правилам прекращаются соответствующие операции (пункт 1 статьи 194 ГК РФ). В силу пункта 2 статьи 194 ГК РФ письменные заявления и извещения, сданные в организацию связи до двадцати четырех часов последнего дня срока, считаются сделанными в срок.

В соответствии со статьей 193 ГК РФ, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Как справедливо отмечено Банком, 31 декабря 2012 года является официальным нерабочим днем в Российской Федерации. Следовательно, руководствуясь правилами статьи 193 ГК РФ, последним днем срока действия гарантии надлежит признать первый рабочий день 2013 года. В связи с этим, в силу вышеприведенных положений статей 193 и 194 ГК РФ требование бенефициара по выданной Банком гарантии может быть предъявлено Банку:

- минимум - до окончания первого рабочего дня 2013  года;

- максимум - до двадцати четырех часов первого рабочего дня 2013 года (когда предусмотрено, что требование бенефициара заявлено в срок, если оно передано в организацию связи для отправки гаранту до двадцати четырех часов последнего дня срока действия гарантии).

Таким образом, Банк верно полагает, что рассматриваемое гарантийное обязательство подлежит списанию с внебалансового счета 91315 в первый рабочий день 2013 года.

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.            Информационное письмо Президиума ВАС РФ № 27 - Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 15.01.1998г. № 27 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации о банковской гарантии»;

3.            Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П  «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».