Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о корреспонденции счетов по учету внутрибанковских обязательств/требований

Департамент банковского аудита о корреспонденции счетов по учету внутрибанковских обязательств/требований

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

01.02.2013

Вопрос

Согласно Положению Банка России № 385-П в характеристике балансового счета 30305/30306 «Внутрибанковские обязательства/требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» в аналитическом учете по указанным балансовым счетам открываются лицевые счета по каждому филиалу (в филиалах и головном офисе кредитной организации) в разрезе видов операций и валют. Не реже одного раза в год (в обязательном порядке по состоянию на 1 января) кредитная организация осуществляет урегулирование взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам. При этом не допускается совершение активно-пассивных бухгалтерских записей во взаимной корреспонденции лицевых счетов на балансовых счетах 30301, 30302, 30305 и 30306.
Означает ли это, что корреспонденция между двумя лицевыми счетами, открытыми по разным видам операций на одном балансовом счете (30305 или 30306), запрещается и корреспонденция между лицевыми счетами, открытыми на балансовом счете 303, возможна лишь в порядке урегулирования.

Ответ

Мнение консультантов.

Корреспонденция между двумя лицевыми счетами, открытыми по разным видам операций на одном балансовом счете (30305 или 30306), не допустима.

Обоснование мнения консультантов.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса в аналитическом учете на балансовых счетах 30305/30306 «Внутрибанковские обязательства/требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» открываются лицевые счета каждому филиалу (в филиалах и головном офисе кредитной организации) в разрезе видов операций и валют (абзац тринадцатый пункта 3.31 Части II Положения № 385-П).

Наряду с этим, пунктом 3.31 Части II Положения № 385-П установлен порядок урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам (абзацы пятнадцатый - двадцатый), согласно которому она осуществляется кредитной организацией в обязательном порядке не реже одного раза в год - по состоянию на 1 января - путями, приведенными в абзацах семнадцатом-девятнадцатом[1] указанного пункта, с отражением в бухгалтерском учете результатов урегулирования взаимной задолженности в соответствии с абзацем двадцатым[2] пункта 3.31 Части II Положения № 385-П.

Конструкция абзаца двадцатого пункта 3.31 Части II Положения № 385-П, на наш взгляд, позволяет сделать вывод о том, что ограничение, закрепленное в последнем предложении этого абзаца в части совершения «активно-пассивных бухгалтерских записей во взаимной корреспонденции лицевых счетов на балансовых счетах N 30301, N 30302, N 30305 и N 30306», относится к отражению в бухгалтерском учете результатов урегулирования взаимной задолженности и согласуется, по сути, с правилами зачета остатков, изложенными в абзацах семнадцатом и восемнадцатом пункта 3.31 Части II Положения № 385-П.

По нашему мнению, исходя из буквального прочтения абзаца семнадцатого и восемнадцатого пункта 3.31 Части II Положения № 385-П, корреспондировать между собой могут:

лицевые счета, открытые на балансовом счете 30305 и предназначенные для учета пассивного остатка (обязательства), и лицевые счета, открытые на балансовом счете 30306 и предназначенные для учета активного остатка (требования);
лицевые счета, открытые на балансовом счете 30301 или 30302 и предназначенные для учета, соответственно, пассивного или активного остатка (обязательства или требования), и лицевые счета, открытые на балансовом счете 30306 или 30305 и предназначенные, соответственно, для учета активного или пассивного остатка (требования или обязательства).

При проведении текущих операций, то есть - вне рамок урегулирования взаимной задолженности, балансовые счета 30305/30306 корреспондируют, со счетами, перечисленными в абзацах третьем-шестом (по кредиту) и абзацах восьмом-двенадцатом (по дебету счета):

По кредиту счетов 30305(П) отражаются суммы:	По дебету счетов 30306(А) отражаются суммы:
списанные со счетов по учету добавочного капитала, прибыли, доходов, с пассивных счетов по учету финансово-хозяйственной деятельности и со счетов по учету обязательств, передаваемых головным офисом кредитной организации (филиалом);	зачисляемые на счета по учету добавочного капитала, прибыли, доходов, на пассивные счета по учету финансово-хозяйственной деятельности и на счета по учету обязательств, полученных от головного офиса кредитной организации (филиала);
зачисляемые на счета по учету активов, имущества, убытков, расходов, на активные счета по учету финансово-хозяйственной деятельности и на счета по учету требований, полученных от головного офиса кредитной организации (филиала);	списанные со счетов по учету активов, имущества, убытков, расходов, с активных счетов по учету финансово-хозяйственной деятельности и со счетов по учету требований, передаваемых головным офисом кредитной организации (филиалом);
наличных денежных средств, полученных от головного офиса кредитной организации (филиала), в том числе со счета по учету кассового обслуживания филиалов;	наличных денежных средств, переданных головному офису кредитной организации (филиалу), в корреспонденции со счетом по учету денежных средств в пути или со счетом по учету кассы;
	денежных средств, списанные со счетов по учету кассового обслуживания филиалов на основании извещения о получении наличных денежных средств;
по результатам урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам.

Таким образом, корреспонденция между двумя лицевыми счетами, открытыми по разным видам операций на одном балансовом счете (30305 или 30306), не предусмотрена действующими правилами ведения бухгалтерского учета.

Считаем необходимым обратить внимание Банка на следующее.

Пунктом 3.31 Части II Положения № 385-П предусмотрено проведение урегулирования взаимной задолженности, как минимум, не реже одного раза в год (по состоянию на 1 января), что не препятствует утверждению учетной политикой[3] иной, более частой, периодичности урегулирования взаимной задолженности.

На это в ответе на вопрос 4 указал Банк России в Ответах и разъяснениях от 05.12.2012г.:

«Кредитная организация может предусмотреть в учетной политике порядок и сроки (ежедневно, ежемесячно, ежегодно на 1 января) урегулирования требований и обязательств по лицевым счетам балансового счета N 303 \"Внутрибанковские требования и обязательства\".

Обороты и остатки на балансовых счетах N 30301, N 30302, N 30305, N 30306 должны отражать реальное состояние взаимной задолженности и взаиморасчетов между подразделениями кредитной организации, не включать неоправданные обороты, не отражающие реально проводимые операции.

Вместе с тем, учитывая сложившуюся в ряде кредитных организаций практику применения систем документооборота с отражением всех внутрибанковских переводов в балансе головного офиса, при осуществлении переводов денежных средств по банковским счетам клиентов, обслуживаемых разными филиалами кредитной организации, совершаемая в балансе головного офиса бухгалтерская запись по дебету счета N 30302 (лицевой счет филиала отправителя) и кредиту счета N 30301 (лицевой счет филиала получателя) может совершаться с обязательным урегулированием задолженности с периодичностью, установленной кредитной организацией. Данный подход применим и к счетам N 30305 и N 30306».

Документы и литература.

1. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Ответы и разъяснения Банка России - Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2013 года Положения Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 385-П) от 05.12.2012г.

[1] «зачета пассивных и активных остатков, числящихся на лицевых счетах балансовых счетов N 30301 и N 30302, N 30305 и N 30306, открытых соответствующему филиалу (головному офису кредитной организации)» (абзац семнадцатый);

«зачета пассивных (активных) остатков, числящихся на лицевых счетах балансовых счетов N 30301 и N 30302, открытых соответствующему филиалу (головному офису кредитной организации), и активных (пассивных) остатков на лицевых счетах балансовых счетов N 30305 и N 30306, открытых этому же филиалу (головному офису кредитной организации)» (абзац восемнадцатый);

«перечисления соответствующих сумм через корреспондентские счета (субсчета) в подразделении Банка России или кредитной организации-корреспонденте» (абзац девятнадцатый).

[2] «Отражение в бухгалтерском учете результатов урегулирования взаимной задолженности в соответствии с абзацами семнадцатым и восемнадцатым настоящего пункта осуществляется одновременно (одним операционным днем) пассивно-активными бухгалтерскими записями на основании мемориальных ордеров в порядке, установленном кредитной организацией. Односторонний зачет остатков только одним филиалом (головным офисом кредитной организации) не допускается. Также не допускается совершение активно-пассивных бухгалтерских записей во взаимной корреспонденции лицевых счетов на балансовых счетах N 30301, N 30302, N 30305 и N 30306».

[3] «Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

…

порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами» (пункт 1.3 Части I Положения № 385-П).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki